可持续发展理念下低碳经济审计框架体系的构建

王丹

摘要：新时期背景下，构建低碳经济审计框架体系能够更好地适应可持续发展要求，逐步构建起环境友好型社会，促进全球气候变暖问题的缓和。文章简单介绍了可持续发展理念和低碳经济审计，分析了推行低碳经济审计的重要性，并重点围绕借鉴经验、目标与内容、责任机制、审计标准、审计步骤、审计报告、优化问题等方面，就可持续发展理念下低碳经济审计框架体系的构建策略展开探讨。

关键词：可持续发展理念;低碳经济审计;责任机制;审计步骤

可持续发展观是新时期推动我国社会长期、稳定、良好发展的基础与关键，对促进人类社会与生态环境的和谐共生有着积极意义，更能从根本上改变牺牲生态环境换取经济建设发展的现状。做好环境审计工作，准确把握人类活动对环境所造成的影响，能够更为科学、准确地反映社会经济发展对生态环境的影响，同时为相应的环境监管、执法等提供重要依据，促进生态环境保护工作的有效落实。而低碳经济审计作为环境审计的重要组成部分，有必要对其审计框架体系的构建展开研究。

一、可持续发展理念与低碳经济审计概述

（一）可持续发展理念

可持续发展是一种着眼长期发展的科学思想观念，其核心在于针对生态环境基础薄弱的现状，着重从人口规模、能源消耗及生态退化等方面的零增长着手，逐步构建起符合当代人需要，同时不损害后代人需求的发展模式。經济发展是当前社会发展的重要目标，而在改革开放的初期，经济建设往往是以牺牲生态环境作为代价的，这明显损害了后代人满足需求的能力。因而在新时期背景下，可持续发展理念逐渐受到重视，生态环境保护与经济发展的协调也成为社会发展的重要追求。总体上来看，人口环境以及资源的相互协调，才是促进经济社会稳定发展的关键。

（二）低碳经济审计

低碳一词的出现，是因为人类进入工业时代以来，以二氧化碳为主的温室气体排放对世界气候造成了严重影响和破坏，尤其是地球臭氧层遭破坏而导致全球灾难性气候变化，屡屡出现严重危及人类的生存环境以及健康安全。而低碳正是指通过一系列举措减少以二氧化碳为主的温室气体的排放。至于低碳经济审计，则是对温室气体排放而产生的生态环境影响进行审计。在生态环保越来越受重视的当下，环境审计已然成为当今社会极其重要的技术创新管理工具，其主要是指针对组织所处环境状况进行系统、定期、客观的评估和记载，识别组织活动造成或可能造成的环境问题，并在此基础上通过相应措施消除影响，防止生态环境问题发生及加剧。由独立的经济审计机构对政府、企业等组织的碳排放责任履行情况进行见证、检查、监督和评价，是低碳经济审计的主要部分。低碳经济审计需要对低碳财税、资金、政策制定和执行、低碳行为和产品的认证等，进行全方位监督与评价，其不但覆盖了传统的财务收支审计，更体现了效益审计内容。

二、推行低碳经济审计的重要性分析

积极推行低碳经济审计具有多方面的积极意义。首先，低碳经济审计与时代发展需求高度契合。在新的时代背景下，促进人类与环境的和谐共生，是可持续发展理念的核心所在。而低碳经济审计能够通过财务及效益等方面的监督、评价等，对温室气体排放情况、再生能源及清洁能源使用情况、资源利用效率等进行评价，并在此过程中推动人类社会在价值理念、生活方式、生产方法等方面的巨变，逐步构建起资源节约型、环境友好型社会，与时代发展有效接轨。其次，低碳经济审计能够促进资源的科学合理配置。不管是从宏观还是从微观的角度来看，低碳经济审计都能有效发挥其作用，促进政府机关、社会经济组织等对资源进行更高效率的利用，全面助推低碳法规、低碳制度、低碳责任履行、低碳产品、低碳技术、低碳税收优惠减免等的有效落实，构建低碳社会，减少不必要的资源浪费。最后，低碳经济审计是促进生态环境保护的重要手段。在低碳经济审计的助力下，政府部门和社会经济组织对资源能源的利用效率将进一步得到提升，同时通过发展可再生能源等方式，减少污染能源的使用，能够大幅度减少以二氧化碳为主的温室气体排放，进而起到保护臭氧层、改善气候变化的作用，有效缓解已经极为严峻的全球气候变暖问题。

三、可持续发展理念下构建低碳经济审计框架体系的策略

（一）借鉴先进国家经验

当前我国低碳经济审计尚处于发展的初步阶段，在各个方面都存在明显欠缺和不足，有必要对先进国家经验进行充分借鉴，并在探索中逐步构建起符合我国国情的低碳经济审计框架体系。当前在低碳经济审计方面取得一定成果的典型国家，主要包括美国、丹麦、英国等。这些国家的审计模式有着明显差异，不过都与其实际情况有着高度的契合性。其中美国致力于从房产、汽车以及居民生活等方面加强审计。实际上这三方面都体现了一大要点，那就是生活方式。这意味着美国着重从社会群众的生活方式层面进行低碳经济审计，通过对民众生活所排放的二氧化碳气体进行评价、监管展开审计。这种强调审计重点的模式，对于我国有着巨大的借鉴意义，能够为我国从实际出发针对性地构建低碳经济审计框架体系提供一定帮助。而丹麦则是着重关注电力供热审计。丹麦对建筑物的照明、通风、温度以及噪音等影响低碳经济审计的因素进行了规范，着重从电力与供热两方面加强审计。这是因为丹麦本身处于欧洲北部的寒冷地区，热能消耗巨大，这种关注电力供热审计的审计模式是高度契合丹麦本国国情的体现。而且丹麦在加强针对电力供热方面的低碳经济审计时，还大力开展低碳意识宣传普及工作，这对我国低碳经济审计框架体系的构建也有着一定的借鉴意义。至于英国则是强调对低碳社区的建设，从外部采购、交通运输、能源消耗、水资源利用以及废弃物利用等方面着手，致力于打造人人参与的低碳社区。对社区运营各个环节的碳排放量进行监管评价，逐步推进清洁环保能源替代传统能源的进程，也起到了良好效果。我国城市是以社区作为基础单位的，英国这种关注社区的经济审计模式自然也具有巨大的借鉴价值。

（二）明确目标

如图1所示，低碳经济审计框架包含大量内容，在相应的框架体系构建中需要逐步明确和构建对应部分。其中最基础的部分在于明确审计目标。低碳经济审计目标具有极强的综合性，不仅体现在某一方面，而是多个子目标的集合。总体来看，低碳经济审计目标应当在低碳政策、低碳税收优惠以及低碳产品补助资金三大方面取得突破。其中低碳政策方面需要在制定及实施层面保障科学性、效率与效果，以政策对企业的低碳行为提出要求和规范，并对企业自身所制定的低碳政策实施情况等进行监督、评价，逐步引导企业形成低碳生产经营管理模式，为整个社会的低碳化发展奠定良好基础。低碳税收优惠层面的目标则需要以保障优惠效果为关键，以相关政策、制度乃至法律等为基本依据，确保相关企业能够真正享受到低碳税收优惠，进而调动企业发展低碳经济审计的积极性。而低碳产品补助资金层面的目标，同样集中在资金使用的真实性与效果性之上。确保低碳产品补助资金能够成为专项资金，并按照相关规定、政策、制度等得到合理有效使用，更好地支持低碳社会建设与发展。

（三）构建系统化的审计责任机制

在低碳经济审计框架体系中，构建系统化的审计责任机制十分有必要。这样能够有效明确审计主体、客体以及责任方，为审计工作的有序、高效开展提供必要支持。其中审计主体需要与政府审计、内部审计以及社会审计三种审计形式相对应。政府审计所对应的审计主体为国家审计机关。國家需要对此高度重视，积极推进相应的国家审计机关建设工作，出台相关政策、制度和法律等，保障审计机关的权威性，明确相应的权责内容。而内部审计对应的主体则是企业自身的内部审计机构。企业在条件允许的情况下，应当设立相应的内部审计部门，主导低碳经济审计工作的开展。而社会审计对应的主体则是独立的社会机构。常见的有会计师事务所、环境交易所等，借助专业、人力、资源等方面的优势，进行权威化、专业化、公平化的审计。而低碳经济审计客体则是指与能源相关的经济财务活动。就我国国情而言，二氧化碳排放主要是由各企业活动所造成，相应的审计客体需要以企业中和能源相关的资金收支、经济活动等为主。至于审计责任方则是指承担温室气体排放责任的组织、个体等。当前我国低碳经济审计责任方主要是各企业。企业的生产活动排放了大量温室气体，需要承担相应责任。不过政府部门作为相关政策的引导主体，也需要承担低碳经济审计方面的责任。

（四）制定并完善审计标准

对低碳经济审计标准加以制定与完善，是支持审计框架体系有效构建的关键所在，同时也是确保审计工作可行的必要基础。在可持续发展理念、低碳经济发展等大背景下，我国不断出台和完善环境保护、资源保护等方面的法律法规，如《环境保护法》、《水污染防治法》、《煤炭法》、《可再生能源法》等，这些法律法规无疑是低碳经济审计的重要标准来源。另外和低碳经济相关的规划、政策以及行业标准、国际标准等，也是值得借鉴的低碳经济审计标准来源，如《环境空气质量标准》、《节能减排综合性工作方案》、《水泥行业二氧化碳减排预定书》、《温室气体议定书：企业核算与报告准则》等，均能为我国低碳经济审计标准的构建提供重要依据。

（五）规范审计步骤

对审计步骤加以规范，同样是促进低碳经济审计框架体系有效构建的关键所在。从整体上看，需要逐步深入地开展审计工作，严格按照由审计项目到审计方案，再到审计程序，最后到审计报告的步骤进行操作，并对各步骤的具体标准和要求加以规范。其中审计项目的确定需要以企业经营管理情况、碳使用和排放情况等，进行综合分析，并在此基础上进行合理确定。在审计项目得以确定之后，需要进一步制定相应的审计方案。对审计目标、对象、内容、重点、时间安排、人员安排等加以确定，同时对审计程序的具体实施风险、评估、控制、测试等进行规划。而在实施低碳经济审计程序的过程中，则需要严格按照规范与要求收集审计证据，做好相应的询问、检查、观察、监察、函证、计算、分析性复核等工作，并在此基础上编制工作底稿，对碳排放情况以及相应影响等进行综合分析。最后在审计报告的编写阶段，则需要以编制的工作底稿为基础，提出相应的改善建议、分析可行性以及执行成本等，综合分析政府机构、社会公众以及企业等众多利益相关者的要求。

（六）优化审计报告

对低碳经济审计报告进行编制和优化，能够充分发挥报告的作用，为节能减排措施的制定提供可靠依据。在报告编制过程中，需要着重对温室气体排放组成及量化方法加以明确，同时对相应的补偿方式以及减排途径等进行确定，而且需要基于综合判断对报告应当出具的审计意见类型加以确定，即采取保留意见、无法表示意见、提出否定意见或者无保留意见等形式。

四、结语

综上可知，发展低碳经济是必然趋势，其不仅有助于绿色经济的创新和发展，也能促进人类社会与生态环境的和谐共生，是践行可持续发展理念的关键。在构建低碳经济审计框架体系时，需要以可持续发展理念为基础，积极借鉴世界范围内典型国家的先进经验，结合本国国情从审计目标、责任机制、标准、步骤、报告等方面，全方位构建并完善系统化、科学化的框架体系。

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（作者单位：吉林省白城市洮北区审计局）

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