国有企业财务公司主要领导人员经济责任审计评价指标体系研究

王雷雨 （中国石化财务有限责任公司天津分公司 天津 300042）

我国财务公司行业经过30多年的发展，机构数量和资产规模持续保持较强增长态势。国有企业财务公司兼有国有企业和金融机构双重属性，在整个行业中具有举足轻重的地位。建立科学规范的国有企业财务公司主要领导人员经济责任审计评价指标体系，对国有企业全面深化改革、有效控制金融风险具有重要意义，可以为国有企业财务公司主要领导人员的监督评价提供具体的、可参照的决策依据。

一、评价指标体系构建原则

（一）合法性原则。评价主要领导人员经济责任的履行情况，必须以事实为依据，以法律为准绳。要明确经济责任界限，不应超过主要领导人员承担的责任范围进行评价，也不能人为缩小责任范围造成评价的缺位。评价指标选择要依据国家法律法规和政策性文件、行业管理规定和监管规范、企业内部规章制度和工作守则、企业主要领导人员与上级公司签订的经济责任合同等，保持权责一致，公正公允。

（二）重要性原则。指标的选取应充分考虑审计的时效性、指标的可获得性，突出审计重点。要结合财务公司经营的主要特点，选择能够充分揭示财务公司主要领导人员任职期间经济责任履行情况的指标，提高评价结果的代表性和审计效率。

（三）适应性原则。主要领导人员经济责任审计指标的选择要与国有企业财务公司的特点相适应，既包含适用于不同类型国有企业、不同级别领导人员、不同履职范围的经济责任评价共性指标，又包含针对财务公司经营特点的经济责任评价个性指标，进而形成全面系统的财务公司主要领导人员经济责任评价指标体系。

二、经济责任审计的主要内容

2019年7月印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）对经济责任审计的内容进行了细化，将2010年《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》中的“本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况”修改为“贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；企业发展战略规划的制定、执行和效果情况；重大经济事项的决策、执行和效果情况；企业法人治理结构的建立、健全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情况；企业财务的真实合法效益情况，风险管控情况，境外资产管理情况，生态环境保护情况；在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；以往审计发现问题的整改情况；其他需要审计的内容”。根据《规定》中关于经济责任审计内容的界定，国有企业财务公司主要领导人员经济责任审计的内容主要有以下六个方面：

（一）贯彻执行党和国家经济方针政策。国有企业是我国经济社会发展的重要物质基础，在国民经济中发挥着支柱作用。国有企业的特殊地位决定了国有企业主要领导人员的首要履职责任是对党和国家经济方针政策的贯彻执行。国有企业财务公司主要领导人员贯彻执行党和国家经济方针政策主要体现在服务集团公司战略，以“集团利益最大化”为使命和宗旨，不断适应集团主业对金融服务更高质量、更高效率的需求。国有企业财务公司应不断提高支持和服务主业能力，专注开拓符合监管要求和公司产业定位的金融服务，助推产业链价值链高效发展。通过增强实体产业与金融业务的黏性，促进成员企业与外部客户构建和谐共赢的合作关系，体现国有企业支持实体经济、满足中小企业融资需求的责任担当。

（二）企业发展战略规划。经过多年的发展，财务公司已由初期的集团资金集中结算中心，发展成为集结算、票据、信贷、外汇等多种业务的综合金融服务平台。国有企业财务公司发展战略规划的制定和执行应符合国家的金融政策导向，要将企业发展战略规划与国家层面、行业层面、集团层面的金融发展规划相对照，关注领导人员在任职期内是否缺乏明确的发展战略规划，导致企业错失发展时机，难以形成竞争优势。还要关注发展战略规划的执行是否到位，执行过程中是否存在缺乏监管的情况。可根据领导人员层级不同，在战略决策的制定和执行上有所侧重。

（三）重大经济事项决策。重大经济事项决策是指主要领导人员任职期间对公司当前经营以及今后发展有重大影响的经济决策事项，主要包括重大资本运作、重要干部任免、重要项目安排、大额资金使用等。在审计过程中要关注是否存在独断专行、盲目决策情况，违反中央关于国有企业“三重一大”决策制度的规定；各项决策制度是否健全，重大经济事项的决策程序是否进行完整记录，是否存在决策过程违反民主性、科学性；比较重大经济事项的执行和效果与预期的差距，是否造成国有资产严重流失；企业对重大项目的决策程序是否符合国家和集团的长期发展规划；是否建立重大决策考核问责机制等。

（四）质量效益情况。质量效益审计是对财务公司经营质量以及经营成果的考察。财务公司应坚守服务集团资金集中管理的基本定位，持续增强为客户提供个性化、差异化精准服务的能力；在国有资产保值增值方面要切实落实国有企业的担当和责任，加强市场研判能力，优化资金运作方式；在经营管理过程中应实施科学高效的经营风险识别控制手段，确保不良资产率、不良贷款率符合监管标准；在经营创效方面，要注重资产利用效率，确保完成集团公司下达的利润完成目标。

（五）内部控制和风险管理。财务公司通过对集团资金的流动进行监控和控制，能够有效降低各单位的操作风险，从而促进企业集团的内部风险管理和内控机制建设。而这一效果的实现是建立在财务公司内控制度有效设置和执行的基础之上，内部控制制度和措施应能覆盖财务公司所有的机构、部门、业务和管理活动。国有企业财务公司应建立健全企业法人治理结构，通过构建良好的内控组织架构明确职责划分，完善内部授权机制。在完善的内控环境中，还要注重防范和化解金融风险。根据《企业集团财务公司风险评价和分类监管指引》和《企业集团财务公司风险监管指标考核暂行办法》的规定，需要重点关注企业是否建立风险防控长效机制，资产风险分类是否准确、对偏离情况是否能做到及时纠正，信用风险资产损失准备是否充足，是否明确合规管理的报告路径和人员职责等。

（六）党风廉政建设和廉洁从业情况。坚持党的领导、加强党的建设是国有企业的根和魂，是国有企业改革发展不可或缺的政治保障和制度优势。国有企业必须把党风廉政建设嵌入到企业发展各个环节。根据《关于实行党风廉政建设责任制的规定》，财务公司各级领导人员应履行所在机构党建主体责任。在进行领导人员经济责任审计时，应将党风廉政建设情况作为重要考核内容。《国有企业领导人员廉洁从业若干规定》明确要求国有企业领导人员应当忠实履行职责，不得利用职权谋取私利以及损害本企业利益。要重点关注领导人员在任职期间利用职权或离任后利用影响力为自己、他人谋取非法经济利益情况；领导人员个人收入是否与支出相适应，有无来源不明财产；是否存在将履行工作职责以外的费用进行报销等。

三、经济责任审计评价指标体系构建

评价指标的选择和设计是评价内容的具体化。本文根据国有企业主要领导人员经济责任审计的内容，结合法律法规、相关制度规定及国有企业财务公司实际，选定以下审计评价指标。

（一）服务集团公司战略。

1.资金集中度。该指标为定量指标，反映财务公司资金集中管理能力及成效。资金集中管理作为财务公司的生命工程，是国有企业财务公司主要领导人员履职尽责的重要体现，也是监管机构对财务公司进行非现场监管、风险评价的重要依据。计算公式为：资金集中度=财务公司各项存款（不包含委托资金）/（集团合并报表货币资金+财务公司各项存款-财务公司存放同业款项-财务公司存放央行款项）。

2.协同降本增效额。该指标为定量指标，反映财务公司通过为集团成员单位提供优惠的结算、信贷服务达到协同降本增效的成果。财务公司应坚守功能定位，以服务集团主业为第一要务，力争为成员单位更大程度地节约财务费用。

3.日均产业链金融规模。该指标为定量指标，反映财务公司通过产融结合、融融结合拓展产业链金融业务的效果，满足成员单位和产业链客户等实体经济的多元化金融需求。

（二）企业发展战略规划。

1.发展战略规划制定。该指标为定性指标，反映财务公司是否根据国家经济政策导向制定企业发展战略规划，并合理分解落实年度目标计划，有无违反中央政策、集团发展战略等情况发生。

2.发展战略规划实施。该指标为定性指标，反映财务公司是否定期评估战略规划实施情况与预计的偏差，并及时进行动态调整。可查阅董事会会议纪要、战略委员会会议纪要、领导班子会议纪要等文件进行印证。

（三）重大经济事项决策。

1.决策执行率。该指标为定量指标，反映财务公司是否严格落实“三重一大”决策机制，建立科学、民主、合规的决策程序。计算公式为：决策执行率=实际执行“三重一大”事项决策数量/应执行“三重一大”事项决策数量×100%。

2.决策损失率。该指标为定量指标，反映领导人员因决策失误导致的重大损失浪费。计算公式为：决策损失率=决策损失金额/决策总额×100%。

（四）质量效益情况。

1.服务质量满意度。该指标为定量指标，反映任期内成员单位对财务公司服务质量满意度的平均值。

2.国有资产保值增值率。该指标为定量指标，反映国有资产的完整性和保全性。计算公式为：国有资产保值增值率=期末所有者权益总额/期初所有者权益总额×100%。

3.不良资产率。该指标为定量指标，反映国有资产质量情况。计算公式为：不良资产率=不良资产总额/年末资产总额×100%。

4.利润指标完成率。该指标为定量指标，反映企业效益完成情况，体现领导人员在经营管理方面的责任履行。计算公式为：利润指标完成率=实际完成考核利润总额/上级下达指标金额×100%。

5.资产利润率。该指标为定量指标，反映财务公司资产获利能力，体现领导人员决策水平和创新能力。计算公式为：资产利润率=实际完成考核利润总额/平均资产总额×100%。

（五）内部控制和风险管理。

1.内部控制健全率。该指标为定量指标，反映主要领导人员任期内本单位内控制度设置情况。计算公式为：内部控制健全率=实际建立的内控制度数量/应建立的内控制度数量×100%。

2.内部控制执行率。该指标为定量指标，反映主要领导人员任期内本单位内控制度执行有效性。计算公式为：内控执行率=有效执行内控制度数量/实际建立的内控制度数量×100%。

3.预警机制有效性。该指标为定性指标，反映财务公司是否建立有效的风险管控体系，能够及时发现风险，并对风险进行分析，从而快速采取解决措施。

4.应急预案有效性。该指标为定性指标，反映财务公司是否在日常经营活动中针对可能发生的风险事件编制应急预案并进行模拟演练。

5.操作规范更新及时性。该指标为定性指标，反映财务公司业务操作规范是否随着业务范围不断扩展、变化进行及时更新，有效控制操作风险发生的概率。

（六）党风廉政建设。

1.党建考核结果。该指标为定性指标，反映上一级单位对本级单位的党建考核结果。

2.违纪违法情况。该指标为定性指标，反映领导人员在重要经济决策、重要业务项目中是否存在违法违纪问题，是否存在单位或个人受到行政或党内处罚情况。

3.个人廉洁从业。该指标为定性指标，反映财务公司是否存在应当由领导人员个人支付的费用，在公司内部进行报销或由业务关联单位支付的情况。

国有企业财务公司主要领导人员经济责任审计评价指标体系具体如表1所示。

表1 国有企业财务公司主要领导人员经济责任审计指标体系

四、确定指标分值

按照百分制对每个指标进行赋值，最终根据每项指标权重确定经济责任审计评价结果具体得分情况。国有企业财务公司主要领导人员经济责任审计评价体系包含12个定量指标和8个定性指标，其中定量指标中既涉及百分比指标，也涉及绝对值指标。针对百分比指标，可将正向指标得分与100相乘得出指标分值，将负向指标得分与100相乘后与100相减得出指标分值；针对绝对值指标，可将行业平均情况作为标准值，根据与标准值的差距程度确定指标分值；针对定性指标，按照扣分方式进行评定，每发生一项不良行为，则根据严重程度扣除5分至20分。

五、确定评价指标权重

为了确定定量和定性指标之间的权重关系，可采用层次分析法对指标体系进行测算。选择财务公司内部审计条线专家和集团内对经济责任审计相关工作具有实践经验的审计专家对指标重要程度进行赋值。利用层次分析法构造判断矩阵，计算各层指标权重。如果得出的结果能够通过一致性检验（一致性比率CR＜0.1），那么判断矩阵是可行的，如果不能通过一致性检验，则需要组织专家重新进行赋值判断，最终得出可行的指标权重比例。

六、研究结论

本文从贯彻执行党和国家经济方针政策、企业发展战略规划、重大经济事项决策、质量效益情况、内部控制和风险管理、党风廉政建设和廉洁从业情况六个方面对国有企业财务公司主要领导人员经济责任审计评价指标体系进行了分类设计，该指标体系能够较为客观地评价国有企业财务公司主要领导人员的经济责任，有助于促进国有企业财务公司主要领导人员经济责任审计理论与实务的开展和完善。