行政事业单位部门预决算差异与衔接探析

吴 优 无锡市新吴区财政评审中心

预决算是行政事业单位运行和发展的一个关键环节，实施好预决算管理之后，可以对行政事业单位现有的资源进行科学、有效的规划，大力提高资源利用的效率，也能为行政事业单位创造出良好的经济效益，推动行政事业单位的健康发展。然而，在预决算实施过程中，受制于各种实际原因，存在不少预决算的管理问题，这也制约了行政事业单位的进一步发展。在此背景下，各行政事业单位首先要根据自身实际，做好预决算管理，同时要对各行政事业单位的预决算进行总结分析，进一步提升预决算管理方法，充分发挥预决算管理的作用，提高行政事业单位的整体水平，最终实现既定目标[1]。

一、探究行政事业单位部门预决算差异的意义

对行政事业事业单位部门预算差异与衔接的研究，其作用主要体现在如下几个方面。首先，有利于提高财政资金的使用效率，即针对各部门预决算差异的产生原因，制定对应的应对措施，进一步强化管理，减少非必要的财政开支，确保财政经费的有效性和实用性。其次，为行政事业单位的预决算工作规范化、专业化、科学化，有助于帮助行政事业单位更好地履行工作职责。

二、行政事业单位部门预决算差异原因分析

(一)有关工作人员对预决算工作缺乏足够重视

在部分行政事业单位中，因对预决算工作没有有充分、科学的认识，不够重视，导致预决算的编制大多依靠政府有关部门的指导意见，但各个不同项目之间的预决算实用性和可操作性差距较大，缺乏系统性的论证。一些工作人员在编制项目预算时，没有充分考虑到各种影响因素，分析不够准确，因此就会产生预算和决算差距较大的情况

此外，在一些行政事业单位中，因为工作人员未参照前一年的决算情况，也会导致预算编制不够科学，甚至预算严重脱离现实，不具备可操作性。目前来看，许多行政事业单位依旧对预决算编制工作不够重视，仅仅停留在预决算的形式上面，简单地通过表格分析、整理，得出并不科学的归纳统计，只要通过相关部门的审核，就算完成了工作[2]。

(二)支出标准与不符合实际情况

行政事业单位的财政支出都是按照政府的财政支出实行定额管理，具体到每个项目的预算开支都有一个相对清晰的标准，然而在实际操作中却有一定的差别，具体的开支情况与当地的经济水平、物价情况和周期性等因素息息相关，这也就导致了实际支出与政府制定的标准存在差异。要实现预决算差异的最小化，就不能简单依赖政府的定额标准来制定预算，但有些部门的实际开支已远远超出了预算的范围，这也导致了预算资金缺口的出现，一些部门不得不用其他项目的资金来补充由此产生的预算资金的缺口，这给行政事业单位财政预算和支出的精确度产生了很大的负面影响[3]。从收入的角度来看，实际财政收入与财政预算存在着较大的差异，目前，我国对行政事业单位财政实行的是“收支分离”方式，不过在实际操作中，仍有不少行政事业单位依旧实行“以进抵出”的方式，来进行财政管理。尽管有些行政事业单位在做预算编制时保留了部分预算空间，但是实际的财政收入却存在着超出预期的现象，这些超出的财政收入则被行政事业单位留置，自由进行支配，这也加剧了决算与预算之间的不协调。

(三)监督考核不够严格

为了保证行政事业单位预决算的顺利、准确实施，各部门工作人员必须齐心协力，配合实际工作，否则，不仅预算指标难以落实，财务报表的准确性和真实性也难以保证，如果不解决此问题将会出现较大的纰漏。由于缺少对行政事业单位工作人员的适当制约，仅有预决算审核工作也极少涉及到细节，因此，很难判断行政事业单位工作人员是否严格按照规定执行预决算制度，这就给行政事业单位预决算的实施带来了很大的难度。

(四)预算编制不够科学

行政事业单位的部门财政预算是指在一定时期或一个项目实施过程中，各部门需要的全部资金投入，因为资金来源于多个方面，所以预算的编制也相对困难。从当前的情况来看，由于行政事业单位对预决算的关注不够，没有充分认识到这项工作的重要性，导致财政预算与实际的需要之间有较大的差距，这样的差距让财政预算执行起来比较困难，难以实现预决算的有效衔接。此外，在行政事业单位编制预算时，一般都会参照相关部门财政拨款的限额管理规定来制定预算标准，但是由于各种费用、价格的具体数额很容易受到市场、区域不同的影响，这就导致了定额标准易产生偏差，若仅仅按此标准进行预算，肯定也会影响到预算编制工作的科学性和精确度。

(五)执行预算不彻底

首先，在执行预算的过程中随意更改方案，这是行政事业单位预决算存在差异的一大原因。在行政事业单位预算执行过程中，一方面，由于预算资金未落实到各部门或各项目中，这很容易被其他单位拿去使用。另一方面，由于备用金拿来追加预算，这也增加了行政事业单位的预决算差异。其次，在财政预算实施过程中，缺少有效的监督，相关的监督制度也并不健全。行政事业单位的部门预算一旦通过，在实施过程中，应当要接受人大、审计、财政等部门的监督。然而，在现实生活中，由于多种因素的制约，人大的监督职责未能完全履行，而审计部门又因为审计时间的制约，对财政预算实施也未能严格监管。另外，由于行政事业单位的预算是财政部门批准的，所以它对预算的监督属于内部监督，难以做好监督职责，监督的力度必然也不够大，这就造成了财政预决算缺乏约束力，从而在客观上造成了财政预决算存在偏差。

(六)决算数据不够完善

由于部分决算资料在使用上缺少对行政事业单位的数据调查，致使决算中有相当一部分的资金收支没有被列入其中，这也不利于决算数据的完整性和真实性的构建[4]。一些行政事业单位的决算报告不能全面体现收支余额，绩效评估系统规定的收支余额不得为负，这也会导致项目支出被人为地调节，很难实现符合实际的收支平衡。由于一些行政事业单位利用滚存财政的方式暂存资金，对年末决算的调整方法也缺乏足够的重视，难以建设性地提高决算数据的准确性，这就难以为行政事业单位的收支情况反馈提供有效的帮助。

三、提高行政事业单位部门预决算衔接质量的具体策略

(一)提高相关工作人员对预决算工作的重视

为了确保各行政事业单位之间的财政预决算能够更好的衔接，各相关部门工作人员首先要充分了解预决算工作的重要意义，要在确保财政收支相等的基础上，进一步加强对原有的预算定额标准的改善，确保该项目的财政拨款符合项目实际需要，相关部门的工作人员要根据本地区的实际经济发展状况，在确保行政事业单位的工作正常进行的前提下，为其提供较好的财政保障[5]。另外，行政事业单位的预决算编制人员要结合部门的发展需要，如各部门的职责分工差异、资源配置情况等，制定科学合理的财政预算案，避免发生预算不公正的情况。针对各行政事业部门职能的差异，定制化制定相应的预算案，可以有效地降低项目中出现的预决算差异过大的问题。

(二)建立起切合实际的预算定额标准

在预算等额的标准上，一定要进一步修正和完善，既要争取做到收支平衡，也要尽量预算额度与单位的实际情况相适应。行政事业单位的预算额度标准应与地方经济发展水平相适应，且还要确保行政事业单位的行政工作正常运转，要有稳定的资金投入。此外，还应根据行政事业单位的实际需要，根据各部门的职能划分预算额度，做好预算的归类工作，要充分考虑各个部门的行政功能和经费使用情况，对各个部门的工作进行细致分类，细致划分预算额度，避免出现各个部门对预算产生不公正思想的情况，一定要了解和把握各个部门的工作特征。深入了解行政机关的实际工作，使预算更好地与现实相符，减少预决算的衔接差异。

(三)针对预决算制定考核标准

行政事业单位必须在预算编制、预算执行、预算支出等方面建立起完善的监督审查机制，特别在会计核算、财务决算审核方面要做到全过程监督。例如，在执行预算指标的过程中，可以对各种项目资金的支付方式、资金流向、项目执行情况进行审查，确保所有资金的使用都符合规章制度要求，对于重点项目的预算指标，更应该对预算执行情况进行全程监督、跟踪和调查，客观分析资金的使用情况，如若发现异常情况，及时采取相应的对策，避免资金流失、资金超支等不良情况的发生。而在行政事业单位的预算编制上，可以采取事后控制的方法，展开监督，建立一个清晰的预决算差额标准，把预决算的衔接偏差控制在可以接受的范围之内，如果实际的预决算符合之前设立的差额标准，就表示预算指标是比较精确的，可以给预决算工作人员适当的奖励，如果不能，则应当追究预算编制人员的责任。

(四)制定科学的预算编制程序

行政事业单位的财政预算，尽管涉及到许多细枝末节，但只要严格依据一定的程序来做预算编制，其所编制的财政指标还是可以满足各部门的经费需求的。所以，要解决行政事业单位的预决算的衔接问题，首先就要做好预算编制工作，制定好健全的预算编制体系，在对照政府有关预算文件的基础上，结合各部门的实际情况，制定出相应的量化预算标准，同时也要明确编制过程和细节要求，从而为编制工作的开展和实施提供明确清晰的指导。基于此，行政事业单位的预算编制将会更加全面、科学、规范，相关工作人员只要按照程序进行编制工作，就可以得出一个合理的预算目标。在结合各单位的实际情况后，预算指标也将更为科学、准确，有助于解决预决算衔接问题，同时也一并加强财务支出管理。从另一个角度来说，行政事业单位可以建立预决算的参照系统，对各年度的财政收支情况进行汇总，并依据各年度的财政决算资料来进行下一年的财政预算编制工作，通过这样使财政预算指标更加科学、实际，而且，当财政预算和以前的财政决算相结合时，也能有效地解决财政预决算之间的衔接问题。

(五)加强预算执行管理水平

首先，要强化对预算执行的管理。不应该过于频繁调整预算计划，即实行结转资金管理，及时收回要回收的资金，并将上一年的项目经费结转情况作为本年度财政计划的基础。其次，严格落实财政年度预算。要严格依据项目的规划情况和进度，科学地安排预算经费，防止存量资金的二次沉淀。在预算执行过程中，要加强监督，确保预算执行保持较高水平。科学运用现代信息技术、科学设备，紧紧跟踪、监控预算的实施，这样做既能提高预算执行的质量，又能有效地监督预算的实施，同时也能及时发现可能存在的风险问题，快速采取相应的防范措施，减少对行政事业部门带来的负面影响。

(六)完善决算数据

完善决算数据要从行政事业单位的预算制度建设入手，研究探索科学、合理的决算数据管理模式，从内部各个部门的预算改革出发，准确地运用科学的预算指导思想，保证所有的预算工作都能按照既定计划进行，并为合理的预算编制提供必要的支撑[6]。行政事业单位要加大对内部组织协调机制的研究，注重对预算编制、资产管理等关键环节的控制，要注重细节，以保证与预算有关的信息能够得到最大化的利用。要强化对预算执行质量的考察与分析，特别是要对影响预算绩效的各种因素进行研究，为分析支出事项、划定预算审批范围提供必要的支撑，确保对项目资金的挤占等问题进行有效的防范。

四、结语

行政事业单位预决算工作中的衔接问题，应该从多个层面进行分析，并对其产生的原因进行及时的梳理，减少预决算中的差异性。行政事业单位在编制项目经费预算时，应充分考虑到本年度的项目资金计划，进行全方位的讨论，并参考上一年的决算开支方案，合理地制定预算中各项目的内容。另外，政府部门要合理调整行政事业单位的项目预算标准，使标准符合当地的经济发展水平和消费水平，不能一成不变地照搬法规。同时，对项目预算定额也要根据实地调研的实际测算情况来确定，以实际测算结果作为参考的依据。行政事业单位预算编制是以政府预算定额标准作为参照，但具体实施一定要符合本单位的实际情况。对年度新增项目的预算，要及时进行备案，并以协商的方式对新增项目的可实施情况进行梳理，以此来提高预算和决算之间的衔接过程。