国有企业合并财务报表中存在的问题及对策探析

■刘 超

（山西煤炭运销集团锦瑞煤业有限公司）

1 引 言

合并财务报表，是指为了管理者、更好决策使用的，是指被母公司所控制的主体企业。母公司应当编制合并财务报表。合并财务报表一般包括三大主表、合并所有者权益变动表、附注及相关内部报表。

企业合并公司的财务会计报表时，经常用到的方式是权益结合法和购买法相结合。由于我国的会计行业起步较晚，因专业性不强、业务接触较少导致很多问题处理不好，对国有企业的发展带来很多不利影响，国有企业的合并报表还应考虑“三真”管控的有效性，即真控股、真投入、真管理。符合“三真”管理的下属企业合并的报表对使用者才是真实有效的。

对于集团领导人员来说，通过查看财务会计报表中的有关数据，可以对企业的财务情况做到心中有数，进一步调整企业生产经营策略，促进经营成果的提升。不仅如此，从财务报表也能了解子公司的经营情况，针对现有问题采取行之有效的措施，尤其在企业合并后，财务报表也要合并，这就要对利润表、资产负债以及现金流量方面财务报表进行分析，根据实际情况进行资金支持，帮助下属企业渡过难关。

本文将通过对合并财务会计报表的相关问题及对策的思考，希望可以使财务报表合并所涉及的决策人员、财务人员产生一定的共鸣及后续的思考。财务会计报表的合并实际上是一个系统的工作，集团基层人员的工作，一步一步会影响整体的、最终的合并报表的质量，集团整体对财务入账方式、结算方式、会计政策的考量、规范都是很重要的，聘请专业的财务人员、高级财务管理者，都会使最终的合并报表质量趋于更佳，所以从集团层面重视财务工作是至关重要的，之后就是对财务数据的把握，由下而上，有条不紊，由上而下，积极把控，严格审核，多方合力，最终形成真实的、健康的、有效的财务数据。

2 集团公司合并财务会计报表的作用

随着中国经济的迅猛发展，国有企业集团的实力越来越雄厚，高质量的财务人员才能胜任集团的财务报表合并工作。对于高层决策者，合并后的财务报表是进行日常及重大决策的关键参考指标，能够直接影响到国有企业集团的发展。国有企业财务合并报表能反映集团整体的健康状况、哪些方面不足、财务关键指标是否失衡，通过对合并后财务报表的分析，为下一步的发展定下基调，利用社会资源、国家政策的优势，取长补短，快速发展。

财务报表合并后的报表质量还涉及国资委等上级部门对国有企业管理者的任务考核，一批合格的高层管理者和财务专业人员，共同努力，积极对月度、季度、年度财务报表数据进行把控，让管理者有的放矢的对资产结构、损益情况进行调整，达成国资委下达的考核目标。

上市公司股东、市场投资者、证监会等都对上市国有企业合并财务会计报表有着迫切的需求，合并财务会计报表及相关的对报表数据，可以让投资者了解到企业的经营状况、企业资产状况、盈利能力等，对是否符合投资者要求，下一步的投资决策起到关键的作用。证监会往往会对不合乎常理，涉及非法的项目及时进行问询，发出问询函，保护部分中小投资者的利益。

合并财务会计报表是一个企业对外的财务形象，是一个比较重要的外在表现，所以发布谨慎的、客观的、真实有效的合并报表是至关重要的。

3 集团公司合并财务会计报表中存在的相关问题分析

3.1 合并范围不明确

在国有企业中，经过合并后，需要对合并范围进行明确，针对相关项目的财务报表要深入分析，这是保证财务报表有效性的关键。依据我国最新出台的会计准则当中的相关描述要求，如果下属公司是可控的，那么母公司就应该对子公司进行财务合并。但是在会计准则中并没有明确说明财务报表合并时间节点母公司与下属公司股比问题，有关规范细则不够明确，在实际操作方面也缺少可行的办法。就下属公司来说，在经营活动推进的过程中，在合并期间，即使所有者权益呈现为负值，母公司也对子公司进行财务报表合并。新的会计准则中也没有对间接持股比例和暂时控股子公司进行一定描述，这使得财务人员在后期财务会计报表合并工作中界定合并范围出现偏差，人为因素更多了。所以，现有会计报表合并规定过于大的弹性会使合并范围不明确，在具体报表合并工作中财务人员会感到无所适从。

3.2 母公司与下属各公司财务会计基础存在差异

现在的国有企业集团经济结构下母公司与下属单位是相对独立的，对财务报表进行合并处理时，由于资产内容的差异性，经济结构的不同，再加上受到不同政策等因素的影响，均会影响会计报表的有效性、真实性。不仅如此，针对子公司进行监管时，有些财务信息未能严格把控，在合并期间会出现篡改数据的现象，这样在合并后，财务部中的信息并不具有参考价值，对经营决策也会带来干扰。另外，有的下属企业会采取一些手段来粉饰自身的问题，导致财务报表不能反映出企业的实际经营情况。虽然在某一种规则下财务数据看起来没有任何问题，但是实际企业状况已经很难堪了，这样产生的风险往往会把某个经营板块乃至整个集团的发展规划和应对风险机制带到暗沟里。

3.3 对下属各公司的财务、经营状况难以真实了解

对财务会计报表进行合并后，其服务对象包括由母公司以及下属公司，这种会计报表可以反映集团整体的经营状况，但是，一些下属子公司的财务情无法详细反映，尤其无法体现具体的投资比重，因涉及其他综合收益、投资收益等等规范细则不太好把握，导致在报表上不能直观地看到下属公司的对外其他投资情况，所做出的报表附注往往也不能全面反映。所以，集团层面进行的会计报表合并所展示出来的会计信息，在体现母公司和下属各公司的相关信息方面不够翔实。

3.4 上市公司对合并会计报表未能大力进行信息披露

集团公司与下属公司之间，报表合并范围按要求经讨论确定以后，各公司的经济业务都按要求需要合并到每个会计期限内，还要对有影响的相关因素额外注意。在国有企业中，报表合并以后，财务情况的外在表现形式会有所改变，若决策层以及管理者未能全面评估财务会计报表中的有关内容，也没有对相关特殊财务数据进行调整或者要求财务人员、相关业务管理者进行专项说明，会导致很多集团层面的很多管理措施落实不到位。

3.5 内部往来业务记账因不及时确认导致出现的未达账项

国有集团往往有多元化的业务板块，各下属企业之间经常有大量的关联交易，有贸易方面的、有服务类型的、有设备、产品采购方面的、有资金拆借方面的等等，由于国有企业审批流程一般较多，经常存在双方确认入账时点不一致，在财务会计合并报表时互相抵消金额不一致、抵消不完全，有一方的财务数据无法采用，如果这些业务金额比较大对于合并后数据的真实性的影响也会较大，从而影响合并报表数据的准确性。这种情况往往发生在月末，到了年末，都会提前开展内部对账，所以到年末一般不会发生未达账项。

4 以上相关财务会计报表合并问题解决对策的一点思考

4.1 会计报表合并内容细化

在新会计准则的推行下，母公司需要对控股公司的财务报表进行合并，形成统一的财务报表。

所有被合并财务报表的公司必须能被母公司掌控，也就是国有企业常说的“三真”管理必须实现，重点还包括党组织建设及党建统领作用、法人治理结构、“三重一大”决策运作机制等等，是国有企业财务会计报表合并工作的基石。集团需要重点关注会计报表的合并的全过程，就业实际控制权，将财务信息进行细化，让控股公司、子公司的财务报表整合，这样能够对各公司之间的盈利情况进行分析，了解不同企业之间的差异性。对财务报表进行编制时，要按照相关的规定来实施，避免合并后的报表存在范围层面的局限性。

4.2 加大会计监督力度

针对会计报表进行实际合并的过程中，母公司与子公司应该积极配合相关机构的监督，将有关财务政策落到实处，完善监督机制，在根本上保证这项工作的公允性。对这项工作进行监督检查时，需要以监管体系的要求来开展，并且，与有关的部门进行协调工作，尤其要配合证监部门、财政部门以及审计部门的工作。总部也需要经常对内控进行测试，定期不定期组织专业人士完成该项工作，要强化总部的监督职能。对下属公司财务检查也要及时到位，包括资金方面，往来询证方面，也可以在外围非财务口对业务进行了解，避免因监管不到位，产生重大责任风险、管理风险。适当时候，也可以邀请纪委部门进行监督管理，对于准备非法经营活动的管理者和财务人员，产生一定的震慑作用，对于纪委部门发现的问题，可以内部处理的内部处理，需要上级介入的时候要及早介入，避免国有资产流失，最终形成多方位、无死角的财务监督管理。

4.3 各公司要提供准确的数据和报表

如今，全球经济朝着一体化方向发展，企业要想适应新形势、新环境，需要在经营模式上进行调整，体现多元化的特征。在各项决策中，为了能够做出正确的决定，需要在财务报表中体现全面的信息，即使是合并意外的数据也要提供，这样能够考虑全面。作为下属企业，需要提交真实的财务包括，有关报告也要完整，以此满足集体对原始数据的需求，经过综合性分析，进一步明确企业的未来发展方向，制定战略性规划。同时，经过分析合并会计报表，也能够让子公司等合理规避生产经营问题。总部对财务工作要进行一定的规范，包括流程、入账方式、审批流程的，使得财务数据按集团要求的口径形成；对不同板块的公司可以相应制定专业化的操作规范。集团公司使用的财务软件方面，积极与财务软件公司针对公司的相关情况进行细微化的调整，使得真实的经营数据可以反映出来，而不是很多业务合并到一个科目里边。

4.4 增大报表的披露范围

在国有企业中，对各项经营活动进行开展时，需要做好管理工作，尤其要对财务管理加大重视度，立足于企业自身的境遇明确发展目标与方向，妥善解决各种问题。例如：在上市企业中，对财务内控工作具有明确的要求，即：在公司报告中，需要包含财务内控报告，对其中的目标进行阐释，并且，对各流程也要进行管理。在自我评价系统中，需要对内部信息进行大力披露，制定与之对应的验证报告，提升风险预警，将风险管理渗透在各个环节中，对业务流程进行管理时，要尽量避免出现误差，持续健全有关管理机制，避免因为人为因素出现违规操作，一经发现违法乱纪行为，要根据情节严重性进行惩处。通过上述分析可知，对合并的财务报表进行分析时，需要对其中的问题深入研究，针对报表中的主体及相关内容进行持续健全，确保制定可行的措施，以此降低财务风险，所以，创新财务管理方法势在必行。

对于国有企业各版块之间可以考虑依据板块进行分项的财务报表合并，对财务数据进行多角度、多维度的合并，可以直观的感受各个板块的资产质量、盈利水平，分析出各个板块对集团整体的影响程度。可以在报表的基础上结合一定的财务分析，使得各类使用者都可以轻松驾驭财务数据。

4.5 加强国有集团往来账款效率管理

开发各类型下属公司内部往来业务对账系统。使得每个下属公司业务人员、财务人员即刻了解到内部往来未达账项，达到及时性、针对性对账的目的。集团负责财务会计报表合并的相关人员在整个集团第一次生成报表后，开始运行内部往来对账系统，校验各下属公司之间的往来账项是否有未达账项，如有存在未达账项及时向相关财务人员反馈，让财务人员对接相关业务科室，看未达账项形成原因，可以做到及时调整账务，避免出现财务差异，提高财务会计报表质量。为了准确核对下属公司内部往来账项，集团公司还可以针对性开发用于重分类往来的往来报表。在一张专业报表内体现出六个往来科目余额并体现出差异，该表还可以区分出内部往来业务和外部业务。总部负责报表合并的相关财务人员可对下属公司进行勾选来确定该公司业务是否属于合并抵消业务，从而提高公司的整体财务合并报表往来质量。

5 结 语

现阶段，随着国民经济的持续发展，各类型央企、省属国企、地方国企平台等集团公司规模不断扩大，使得财务数据真实、有效、及时是高层决策者迫切需要的。不管是高层管理人员，还是财务人员，都要对报表合并的重要性进行正确认知，在此基础上，科学开展合并工作，对一些成功的财务管理方式要积极学习，让报表中的内容更加细化且全面，切实解决报表合并方面的不足，只有这样，采用实现公司的可持续发展。