内部控制对行政事业单位国有资产的影响分析

史永秀 涉县亨大建筑工程有限责任公司

引言

单位内部管理是否有效合理，是稳定持续发展的关键，也是行政事业单位能否履行其公共服务职能的重要影响因素。在科技发展迅速、社会认知变化较大的社会背景下，政府部门各项工作的透明度、公开度越来越高，人们对政府工作政绩也提出了更高要求。在这种情况下，行政事业单位更要注重国有资产管理工作的开展情况，要将内部控制作为强有力的武器，遵循全过程管理原则，分析当前工作中存在的各方面问题，完善工作计划和相应方案，为提升国有资产管理质量提供强有力保障。因此，从内部控制视角对行政事业单位国有资产管理质量提升策略进行研究具有重要意义。

一、内部控制与国有资产管理的关系

内部控制指的是单位各级管理层，为了保证资金、资产的安全性，提升内部运转效率，确保会计信息、财务信息真实可靠而采取的有效策略。内部控制能够加强各部门之间的联系，营造互相制约、互相监督、互相联系的良性工作氛围，将工作目标、任务和责任落实到每位工作人员身上，根据单位的实际发展情况，制定相对应的管理办法、手段和程序，形成科学的、规范的、完整的管控体系。

从概念的角度来看，国有资产指的是行政事业单位占有的、在法律上确认为国家所有、能以货币计量的各种经济资源的总称。行政事业单位国有资产是政府部门履行社会管理职能、为群众提供公共服务、促进单位稳定持续发展的重要物质保障，也是日常工作中不可忽视的重点内容。

当前我国经济发展进入了全新阶段，为了更好地发挥自身价值，履行社会职能，行政事业单位内部改革也正在深化推进。但就实际情况来看，行政事业单位国有资产的内部控制管理仍然存在着很多方面问题，比如管理人员对该工作重要性的认知程度不足，无法根据工作要求来划分责任，或是没有根据单位的实际发展状况制定相应的管控体系，重效益轻管理的现象比较普遍等。这些问题为国有资产管理的顺利进行带来了较大阻碍，不仅无法提升资产的利用率，还会造成大量资产流失和贬值。从宏观上来看，将会带来大量的资源浪费，影响国家整体经济发展。出现上述问题的主要原因在于，行政事业单位领导人员没有根据时代的变化，明确国有资产的具体管理目标。因此，想要提升内部控制的效果，就要明确工作目标。作为非营利性的组织机构，行政事业单位在发展过程中并不以效益作为首要目的，而是更侧重于社会效益和政府效益。在国有资产管理方面，应本着成本最小化的原则，实现精细化分工，定期对国有资产进行清算盘点，提升其利用率，从而实现国有资产的真正价值。

二、加强行政事业单位国有资产管理内部控制的意义

（一）提升国有资产管理水平

当前部分行政事业单位内部管理制度不健全、监管力度不强，或是部分人员受到利益驱使，造成了大量国有资产的流失。做好内部管控，是提升国有资产管理水平的重要手段，能够营造良好的内部工作氛围，形成人人参与、人人监督的良好环境，可最大程度上保证国有资产的安全性和完整性。如果没有及时对行政事业单位国有资产进行合理管控，任由其“野蛮发展”，将会带来严重的后果，比如贪腐、资产浪费、资金随意使用、固定资产管理不当等，不利于国有资产的保值增值。领导人员应充分意识到资产管理和内部控制的重要意义，加强财务部门和其他部门之间的交流和联系，提前制定完善的风险应对计划，站在最高点统揽全局，从源头上消灭风险。在内部控制的进一步强化之下，行政事业单位国有资产的完整性能够很好地得到保障。

（二）提升国有资产管理效率

行政事业单位想要取得突破性的发展，顺应新时代下单位改革的相关需求，国有资产管理的内部控制建设是不可忽视的重点内容。想要充分发挥国有资产的价值和作用，就应将内部控制作为重要抓手，提高警惕和风险意识。可以将内部控制比作阀门，如果及时关好，就不会造成大问题；反之，如果没有在合适的时机加强管控，就会引起严重后果，里面的水会流出，而外面的水也会流进去，造成国有资产管理混乱的局面。因此，内部控制可以说是一个重要关卡，只有国有资产管理和内部控制两方面的工作同时起作用，才能够提升内部运转效率，顺应新时代发展需求，为行政事业单位的稳定发展保驾护航。

三、行政事业单位国有资产管理内部控制存在的问题

（一）管理者意识不足

内控视角下的国有资产管理，需要领导人员发挥引导作用，转变思想观念，意识到该工作的重要意义。但实际情况是，很多单位领导者对国有资产管理的认识严重不足，主要是因为该工作很难在短时间内产生直观的效益。大部分人员对资金和国有资产的认识存在偏差，认为资金比国有资产价值更高，而且采购过后的资产不再具有购买他物等价的功能。因此管理态度并不积极，或是为了应付上级领导的检查而做“面子工程”。其所采取的管理手段、方式并不科学，没有参照单位国有资产的具体工作要求进行。

（二）管理机制不健全

完善的管理制度是各项工作顺利开展的重要保障，也是提升国有资产管理质量的关键手段。但就目前情况来看，很多行政事业单位内部管控制度并不完善，管理流程不规范、十分模糊，无论是国有资产采购、使用、管理还是后续的处置，都没有健全的体系用于支撑，为该工作的顺利进行带来了较大难度。

（三）资产流转环节漏洞较多

国有资产配置、验收、入库、领用等都是资产流转的重要环节，也是管理过程中需要关注的重点内容。但受到操作不规范、制度不健全等因素的影响，审批工作也无法顺利开展，容易出现采购支出超出预算、重复采购的情况。当资产流转环节的漏洞较多时，就会为行政事业单位带来较大风险，主要有廉政风险、经济风险等类型。造成这一问题的主要原因在于资产流动性不足产生的资金沉淀、在建工程长期不转为固定资产等，风险管理制度不完善，会严重降低国有资产管理质量。

四、行政事业单位国有资产内部控制管理的措施

（一）管理部门内部优化

行政事业单位在开展国有资产内部控制工作时，首先，应转变传统的思想观念，增强有关部门负责人的风险管控能力，将责任意识渗透到日常工作的每个细节中。由于行政事业单位不以营利为主要目的，在经营管理中应本着成本最小化的原则，尤其是要注重经济方面的内部控制活动，以免出现国有资产流失的情况。可优化内部组织结构，成立专门的内部控制团队和监督检查部门，领导人员要起到模范带头作用，定期开展专业技能培训，让有关人员了解重要业务的基本开展流程，提升其风险预测和管控能力，提升其综合素质和专业能力。要将不兼容的岗位分离开来，合并工作职能存在重复的岗位，简化冗余的人员结构，比如在固定资产采购方面，可以实施采购和管理相分离的制度，在进行采购审计及采购技术参数的具体制定过程中，可以由固定资产使用部门进行该项工作。行政事业单位在制定采购计划或实施采购活动时，应严格按照政府采购中的相关要求进行，并由监督部门、审计部门进行全过程管控，确保采购环节的资金能够落到实处。在开展资产管理时，要根据资产类型的不同，制定针对性的管理规定，明确各部门的处置权限以及处理程序，比如在无形资产和固定资产管理方面，就要采取截然不同的管理方式。常规化的资产处理，主要是通过资产使用部门向行政事业单位领导层提交申请，并由资产管理部门、财务部门、监管部门、审计部门等进行全面审核，将相关申请进行上报并审批。在土地、建筑物等特殊的资产管理方面，就要由行政事业单位领导人员开展专项会议，在办公会上集中进行审议。对于废旧资产，可采取公开招标的形式依法拍卖，或是采用租赁、计提折旧、直接报废等方式，以免这部分资产占用过多库存。在内部控制制度建设方面，要将重点放在固定资产的采购以及资产后续管理方面，推动行政事业单位国有资产管理朝着规范化、标准化方向发展。不仅如此，以往国有资产管理容易出现问题的主要原因在于两方面，一是管理制度、监督制度不完善；二是信息不公开，各部门无法准确了解资产管理的相关情况。因此，为了避免管理过程中出现不必要的麻烦，还可完善信息披露制度，便于单位进行内部监督和管控。也可以利用信息化平台，将国有资产管理工作开展情况在单位官网上予以公开，使各方面信息更加公开透明。在内部和外部的双重监督之下，行政事业单位国有资产管理工作将会取得新的突破，也会开展得更为顺利。

（二）经济业务中的内部控制

资产采购是行政事业单位国有资产管理中的重点内容之一，应严格参照采购预算进行合理管控，将“无预算不采购”的原则贯彻落实到位。财务部门应充分发挥其作用，向领导层主动公开政府采购预算，行政事业单位各部门应根据实际需求制定采购清单，并将清单中的相关数据和政府采购要求进行对比分析，随后向资产管理部门提交采购申请；在受到采购审批材料之后，资产管理部门即可组织政府采购活动。在进行采购申请时，一定要有财政部门的签字确认，确保政府采购活动的科学性和规范性，严格把控采购流程，并注重采购资金使用时的风险管控。应详细记录每笔资金的使用情况，评估支出的合理性和可行性，在必要情况下可通过公开招标的形式来开展采购活动。

（三）加强内部控制环境管理

1.明确职责分工。要突出行政事业单位的主体责任，根据实际工作情况完善内部控制机制，明确划分国有资产管理部门、使用部门、保管部门的职责和具体工作内容。在以往的资产管理中，各部门“各自为政”的现象比较普遍，信息交流十分不顺畅，加大了工作难度，也不利于信息数据的共享和交流。在新的时代背景下，行政事业单位应积极响应国家号召，深化内部改革，消除部门之间存在的信息屏障，营造协调统一、互帮互助的良性工作氛围，从而形成管理合力。在开展重大项目的管理工作，或是进行重要项目部署、大额资金支出方面时，更要提高警惕，严格程序化管控，提升内控管理水平，这样做的目的在于能够最大程度上保证资金和资产的安全性，资源配置效率、使用效率也会得到大幅度提升，推动行政事业单位国有资产管理工作的顺利开展。

2.打造一体化信息系统。当前我国科学技术发展迅速，信息技术成了很多行业发展与创新的重要驱动力量。目前在国家政策的要求下，行政事业单位改革正深入推进，内部分工越来越精细化，业务规模逐渐扩张，国有资产管理方式也应随着时代的发展而进行不断变化与调整。可将先进技术应用其中，根据单位的实际需求针对性的打造一体化信息管理系统，确保系统功能的多样化。掌握资金的确切来源，在国有资产采购、入库、领用、维护保养、处置等方面形成一体化管控。如此一来，行政事业单位财务、资产、预算等方面数据信息的真实性、可靠性都得到了保障，也消除了部门之间信息传输的不便，资产管理水平得到了显著提升。

（四）加强内部控制流程管理

1.严格国有资产的新增管理

国有资产的新增，主要是通过采购来实现的，行政事业单位要建立健全的预算管理制度体系，将资产管理和单位其他业务环节进行结合。将重点放在预算计划的编制、执行、会计核算、会计决算和报告等方面，要能够通过准确地核算来反映出行政事业单位国有资产的配置、价值变化以及存量情况。这样做能够消除账表不一致的情况、报告对应衔接不当等问题，可起到优化新增资产配置预算编制的作用，使计划管理工作更好的落实到位。有关人员还要根据单位的实际情况，编制年度资产配置预算，用存量来制约增量，以免出现重复采购的情况；用增量来调整存量，加强两者之间的结合。所有购置资产中使用的资金，都要纳入新增资产配置预算中，切实做到无预算不配置、无预算不采购、有预算不超标。要将不兼容的岗位分离开来，明确配置申请、资产验收、资产入账等各管理部门的具体职责，部门之间形成良性的工作机制，并加强风险防控。

2.加强国有资产使用管理

国有资产使用也是内部控制管理中需要关注的重点内容之一，包括了使用、维护、保管等各方面，能够起到延长使用寿命、延缓资产贬值速度的作用。有关部门可实行原始价值与净值管理相结合的理论，对资产的使用状况进行鉴定，并将其和存量资产状况、行政事业单位财力状况等进行结合。为了提升国有资产的利用率，可建立各部门之间的共享机制，避免出现资产长期闲置、低效运转等情况，遵循“厉行节约，反对浪费”的原则。部分单位为了实现资产的保值增值，会采用出租、出借、对外投资等方式。在运用以上手段之前，领导层应提前开展商讨会议，制定相应的决策，在出租出借、对外投资方面，提出明确规定和要求，做好备案、报批，确保整个流程的公开透明；在投资方面，要提前评估投资能够产生的收益，进行充分、可行的论证，加强实施部门、管理部门、决策部门之间的联系，及时纳入财务账套核算，杜绝使用往来款核算。

3.加强国有资产处置管理

在国有资产处置方面，各级部门要严格按照工作流程进行，不得出现越权操作的情况。对于不同类型的资产应采用相应的处置方法，并交由专业人员进行资产技术鉴定、评估工作，以免出现资产流失的情况。要完善相应的制度体系，严厉禁止出现故意报损来隐匿资产、获取个人利益的情况，确保国有资产处置的规范性和透明度。比如行政事业单位要通过市场化或环保回收的方式来处置国有资产；那么就要选择专业化的处理机构，公开处置信息，明确处置单位、方式、服务机构、资产清单等各方面信息。

4.国有资产的盘点与报告

行政事业单位资产管理部门和财务部门之间应加强工作上的交流和联系，完善协同工作机制，重点关注账目清理、账实核对，制定定期清查和盘点工作机制，明确各方具体职责。盘盈、盘亏、资金挂账等事务要及时处理，以免留着历史遗留问题，并保证账账相符、账实相符、账卡相符。

（五）加强内部控制风险管理

行政事业单位国有资产管理内部控制，同样也要注重风险管控方面，具体工作包括风险评价、识别、制定管理对策等。要保证各部门权责对等、岗位责任制有效落实到位以及内部监督机制的完善。加强行政事业单位国有资产内部控制风险管理的主要方法如下。首先，领导层和基层职工应转变思想观念，树立风险管控意识，营造全员参与的良好工作氛围。尤其是管理层应起到模范带头作用，加强和资产管理部门、部门负责人之间的沟通，统一思想，以免出现国有资产管理混乱的情况。其次，加强行政事业单位日常业务工作和国有资产管理之间的结合。无论是从社会职责还是日常管理需要，将业务开展和国有资产管理进行融合，都是行政事业单位内部控制的必然要求，能够更好地掌握业务开展过程中国有资产管理内部管控方面的风险点，加强资产管理部门和业务部门之间的沟通，实时掌握资产变动情况。最后，建立完善的风险管控制度体系，尽可能减少国有资产管理方面存在的风险。行政事业单位应明确国有资产管理的各方面细节，制定详细操作规程，明确风险管控流程，通过制度体系来对各项工作起到约束和引导作用，提升风险防范水平。

（六）加强内部控制环节的监督管理

要明晰国有资产的产权归属，科学合理地进行配置，按照要求对相关资产进行处置，并遵循全过程的监督管理原则，确保各细节工作都能顺利进行。首先，根据工作内容，划分国有资产采购部门、使用部门、管理部门、监督部门的具体职责，赋予各部门一定的权利，形成监督制衡机制，这也符合内部控制的基本要求。其次，行政事业单位可成立专门的内部审计部门，充分发挥其权威性、独立性的优势，扩大审计监督范围，尤其要覆盖到关键环节和重要项目，比如国有资产配置计划的编制环节，因为这将会直接影响到单位预算的执行效果。

结语

总而言之，行政事业单位日常工作较为复杂，尤其是国有资产管理方面，需要引起领导人员的充分重视。应深刻意识到内部控制和国有资产管理之间的联系，分析当前各方面工作存在的主要问题，将内部控制作为重要抓手，以提升行政事业单位国有资产管理质量。要优化内部管理部门，加强经济业务内部控制，对国有资产采购、使用、处置等各方面进行严格管控；并将监督机制、风险管理落实到位，为行政事业单位国有资产管理的顺利开展奠定坚实基础。