酿造业提升内部控制的内在逻辑与实现路径

刘 淼 宋保胜 张海莹

(河南农业大学经济与管理学院，河南 郑州 450046)

2022年中央一号文件提出“聚焦产业促进乡村发展，支持农业大县聚焦农产品加工业，引导企业到产地发展粮油加工、食品制造，持续推进农村一二三产业融合发展”[1]。作为以粮食为原料的酿造业，其与农业紧密相连，首先，酿造企业作为需求方为农户粮食的销售提供渠道，扩大粮食销路，增加农户收入；其次，作为供应方将生产出的各类酒、酱油、醋等酿制产品推向市场，满足百姓日常生活需求，促进生活水平提高；第三，酿造企业将生产中的各种副产品酒糟、酱渣、醋糟等提供给农户作为饲料，发展畜禽养殖，打造区域循环生产模式，改善生态环境；最后，可以转移农村剩余劳动力，带动农村劳动力就业，提高农民收入，促进农村经济发展。因此，发展酿造产业，推动粮食加工产业的前延后伸，能够促进产业融合，助推乡村振兴战略实施。现阶段，大多数酿造企业规模较小，内部机制设置不健全，管理意识薄弱，酿造企业整体运行效率下降，影响企业持续发展，带动区域内经济发展能力不足。加强酿造企业内部控制制度建设，提高管控效率，对于提升乡村产业发展，推动乡村振兴战略有效实施具有重要的实践意义。

健全有效的内部控制制度能够推动酿造企业高质量发展，有助于乡村振兴战略实施。围绕酿造企业内部控制制度的构建及运行，诸多专家学者从不同层面进行广泛的研究探讨：杜霖春、宋保胜等提出农产品加工企业应加强内部控制管理，提高管理效率，促进企业持续稳定发展[2、3]；黄季焜、魏后凯等学者认为高质量发展农产品加工业，可以增加农业附加值，提高农民收入，助推脱贫攻坚成果与乡村振兴有效衔接[4、5]；高爽、陈小平、徐洪峰等从不同角度讨论了制约农产品加工企业内部控制制度有效性的因素，其中企业内部信息化管控水平较低，没有统一的信息沟通渠道是内部控制作用不佳的重要原因[6-8]；宫义飞、曾靓、戴文涛等结合公司内部治理理论，提出了加大内部控制制度的环节把控，加强内部审计的监督管理，强化各部门共同参与等路径的完善，提高农产品加工企业内部控制制度的管控力度[9、10]。围绕酿造企业内部控制的研究，大多数是从应然层面展开，内部控制制度的构建也仅仅停留在酿造企业各业务流程的表面，对内部控制制度推动酿造企业效益增加的作用机理分析的不多，缺乏对影响酿造企业构建内部控制制度内在因素分析的研究。权利有效配置将内部控制内生化，强调企业持续发展从内部资源禀赋结构出发，内生调节组织机构，实现企业效益的可持续性。基于此，运用资源有效配置理论，结合酿造业的实际业务特点，厘清企业内部控制作用机理，从实然层面，构建内部控制多元化参与机制，加强酿造业内部管理和控制，强化企业风险防范，提高运营能力，保证酿造业的可持续发展，助推乡村振兴有效实施。

一、内部控制提升酿造业竞争力的内在逻辑

(一)内部控制可以促使采购环节有序进行，节约采购成本

采购环节是酿造企业进行生产经营活动的第一道程序，也是保障企业高质量运行的重要步骤。企业在原材料采购过程中，如果没有科学的采购方案或采购计划，或者指定的采购计划或方案与企业实际运营情况不匹配，则会使企业所购的农产品要么过多，造成存货积压，占用用资金；要么过少，出现停工待料状况，导致产品不能及时供应，致使企业丧失信誉，给企业带来不同程度损失，制约酿造企业的可持续性发展。郑军等选取2007—2011年我国部分上市公司有关内部控制设置及运行情况进行了研究，结果显示，健全有效的内部控制制度，可以促进企业采购业务有序进行，科学制定采购计划、确定最佳经济订货量、设计合理的采购批次，有效安排企业采购资金，杜绝浪费，同时，也能全面提升企业材料采购的质量，提高企业发展韧劲，推动企业高质量发展[11]。曲卉通过对原材料采购价格和采购成本等方面的研究分析，指出Z公司围绕原材料采购环节部分内部控制缺失，造成原材料计划外采购、选择供应商没有招标、验收入库不合规等状况，造成企业采购成本增加、采购业务中的风险加大，影响企业后续生产活动开展[12]。任小军通过实地调研数据，利用相关模型证实了当企业构建合理有效的内部控制制度，并能保证其有效执行情况下，企业的采购成本将会明显得到降低，企业的运转效率也会得到显著的提升[13]。因此，酿造企业围绕采购计划的编制、选定合适的农产品供应客户、相关采购协议、合同的签订、农产品运输与验收以及款项的支付等采购环节，应制定健全有效的内部控制制度，加强过程管理监督，保证酿造企业采购业务的有序进行，提高采购质量，降低企业采购成本。

(二)内部控制可以保证生产环节规范化和标准化运转，提高企业运营效率

生产环节，是指从产品投产前一系列生产技术组织工作开始，直到把合格产品生产出来的全部过程。生产运营环节集内部物流、成本流、资金流和信息流于一体，是企业价值的主要创造环节。在企业的生产过程中，若缺乏严密的生产计划或生产预算编制不准确，则会导致产品过少不能满足客户订单需求，产品过多造成库存积压、资源浪费，进而影响企业的经营和盈利水平，限制酿造企业的价值创造。高丽等通过对企业生产环节的内部控制研究，认为围绕生产环节加强成本预算、核算与分析的管理，能够保证生产成本的准确性，有效防范欺诈行为的发生，促进企业资源的合理配置[14]。郭临秦通过分析生产环节的主要风险点，阐述了如果企业缺乏健全的内部控制制度，会带来生产计划未经审批或随意审批、产品成本核算有误等情况，进一步导致产品的定价、盈利核算不准确，给企业的经营带来消极影响，抑制企业可持续发展[15]。罗媛媛通过对国内企业生产运营环节的内部控制研究后，得出结论，在激烈竞争的市场环境下，健全的内部控制体系能够有效地防范企业运营风险，保障资金运转流畅，提高生产经营效率，从而促进企业实现相应的发展目标[16]。因此，酿造企业围绕生产环节方面应将内部控制落实到实际运营之中，构建全方位的生产预算编制体系和授权审批制度，设立并完善生产流程质量检验与人员监督机制，规范产品质量检验的程序，促使酿造企业生产环节的规范化与标准化运转，提高经营效率，加强酿造企业发展的韧性。

(三)内部控制可以强化销售环节运行的有效性，增强企业的市场竞争力

销售环节是产品进入流通的环节，也是企业的生产耗费通过市场取得补偿并实现利润的环节。从价值实现角度来看，产品销售过程是通过对企业生产产品的销售，收回货款来实现企业产品价值的过程。酿造企业的产品主要为醋、酱油等群众所需的日常生活用品，从企业的微观角度来分析，该类产品的价格敏感程度强，需求量随价格的波动变化大，所以，在销售环节中，如果企业缺乏系统化、规范化的产品定价与审核制度，则会发生价格过低导致企业利润大幅度下降，或价格过高导致企业销量下滑从而再次影响利润，企业的销售过程不能稳定有序地开展，难以保证企业产品价值的创造。胡钧歌等通过梳理T公司销售环节的控制措施，提出了企业应围绕销售环节制定科学合理的销售计划、定价机制，加强应收账款等方面的管理，完善企业内部控制机制，以此来增强销售业务的管理能力，降低销售风险，继而提升公司销售管理的质量和效率[17]。因此，酿造企业应围绕销售环节完善控制管理制度，落实责任，严格考核，从而强化销售环节运行的有效性，确保资金稳定和利润的实现，增强企业在市场中的竞争力。

二、酿造业内部控制构建及运转现状

(一)调研情况的描述

本次调研涉及河南、河北以及山东等三个省份共650家酿造企业，历时5个月。根据对调研结果的数据分析来看，调研的大部分酿造企业在采购、生产以及销售等环节对内部控制制度的设立与实施有欠缺或者不完善，给企业的运行管理带来了不同程度的消极影响，阻碍企业可持续发展。

(二)调研结果的分析

1.采购流程缺乏相应的管控措施，成本未得到最优控制

加强对采购环节的内部控制，可以规范采购工作，推进后续生产、销售等环节的顺利进行，但根据所调研的酿造企业来看，大部分企业关于采购环节的控制与管理落实不到位，企业内部存在一定的经营风险。根据调研结果显示，在调研的650家酿造企业中，第一，有420家酿造企业所制定的采购计划不明确 , 预算编制不科学，占比64.62% ，造成了采购人员等的工作缺乏可行性，采购工作难以有序进行，成本未能最优化控制，降低酿造企业的增产节支水平；第二，412家企业并未对相关的供应商进行后续追踪，所占比例到达63.38%，大部分酿造企业在完成与供应商的材料采购与款项结算工作后，并未继续对供应商的资质信誉、经营状况等进行追踪关注，相关制度的缺乏可能造成后续工作中合谋串通、舞弊行为的出现，导致企业运行管理漏洞百出，阻碍企业稳定有序地发展；第三，有491家酿造企业对于采购过程中的付款管理不到位，付款流程不完善，所占比例高达75.54%，尤其是采取预付款模式进行的采购活动，若监督不到位，极易造成相关人员利用职位以权谋私，侵占企业资源，损害企业利益，而对于采购过程产生的应收款项，若未能及时对账，则会造成长期挂档，从而降低企业的信用水平。

2.生产环节未能进行严格的管理控制，产品质量难以保证

严格落实生产环节的管理控制工作，将内部控制全面覆盖于企业生产环节全过程，例如生产工艺、生产技术的执行情况、工人的操作能力、产品的验收等环节的管控制，适合的内部控制可以促进产品质量的提高，保证所加工产品符合市场需求，提高企业的市场竞争力。但据调研结果显示，在所调研的650家酿造企业中，大部分企业在生产过程中对于内部控制措施未能落到实处，第一，有367家酿造企业(占比56.46%)制定的生产环节内部控制制度与企业实际生产环节不匹配，与真实业务不契合，“两张皮”现象严重，达不到控制管理生产的作用，由于监管不到位，生产程序、生产环节、生产用料等较为混乱，缺少步骤、“缺斤短两”情况较多，产品质量得不到保证；第二，有396家酿造企业(占比60.92%)存在生产工艺、生产技术操作手册缺失，由于没有操作手册的指导，部分工人在生产产品时，标准不统一，比较盲目，产品质量难以得到保证，残次品率较高，达到6.37%；第三，有314家酿造企业(占比48.31%)，由于规模性，招收的工人业务能力不高，培训跟不上，操作技术不过关，接受新技术能力有限，产品生产的部分环节仍旧采用手工操作，批量化、智能化和自动化利用程度有限，产品的科技含量较低；第四，有440家酿造企业(占比67.69%)，对于产品的入库检验不严格，并且缺乏合理明确的验收标准，模糊不清的验收标准、松懈的验收制度会造成物资质量不达标，企业在生产中存在较大的食品质量安全问题，所生产的产品无法达到市场需求，从而削弱酿造企业的竞争地位。

3.销售环节未能及时根据市场需求变化设立销售计划，造成存货积压或短缺

企业对销售、发货、收款环节等各个关键控制点内部控制进行改进与完善,从设计和运行上共同对销售风险进行防范与应对,能够优化内部控制体系,规范销售行为,提高公司治理水平，促进企业的健康发展。但所调研的大部分酿造企业对于销售过程的一系列环节并未进行全面系统的管控，阻碍企业可持续发展。对调研数据分析发现，在所调研的酿造企业中，第一，有482家企业的产品销售计划制定的不全面，缺乏动态的市场调研分析，所占比例高达74.15%，销售计划制定的不科学会加强企业后续的销售风险，例如销售数量方面，若制定的产品销售数量不与市场需求紧密相连，则会引起存货积压从而造成企业资源浪费，或存货短缺从而削弱企业的市场竞争力。第二，有459家酿造企业(占比70.62%)关于销售人员的业绩评价与考核体系过于单一，只注重销售业绩，并未将货款的回笼率等融合到评价体系，单一的评价体系极易造成销售人员只追求自身利益，例如，销售人员为了提高自身业绩，签订难以履行的合同，损害企业利益，而不一致的目标也会提高企业的代理成本，降低企业效益。第三，有447家酿造企业(占比68.77%)，在合同的管理方面不严格，部分企业在销售过程中，合同中的销售价格、销售时间等内容虽然有所显示，但在实际活动中并未真正严格控制，例如一些购买商并未按合同履行销售价格、时间，企业却向对方发货，极易造成供应不及时、资金链断裂等情况，从而威胁企业生存发展。第四，有407家酿造企业(占比62.62%)，在应收款管理中监管不到位，部分企业只注重销售业绩，不关注资金回笼情况，应收款项的管理无人问津，长期不与用户核对，导致法律时效灭失，产生过多呆帐、坏账，影响企业经营效益的实现。

4.信息化管控的水平较低，内部控制作用不明显

信息化管控是企业经营管理中最重要的组成部分，是基于企业业务流程在信息系统线上执行的前提下，将现代信息技术与先进管理理念有效融合应用于实际业务操作环节，是企业的日常运营业务的发起、流转、审批、评价、存档等环节有效交流沟通，进而提高企业运转效率和效益。根据对650家酿造企业内部控制信息化建设情况实地调研，酿造企业大多属采用传统的手段实施内控管理，信息化建设不完善，制约内部控制信息化管理水平提高，不利于酿造企业竞争力的提升。第一，有365家酿造企业(占比56.15%)在内部控制信息化建设方面投入不足，致使围绕内部控制方面的一些信息化的在硬件设施和软件协同缺失，企业整个内部控制深层次管理的开展受限，涉及面较窄，内部控制的作用显现不出来；第二，有328家酿造企业(占比50.46%)，在预算、采购、人力资源管理以及财务核算和决算等环节的内部控制方面信息系统应用不到位，造成各部门、各环节信息化系统缺失，相互之间交流、沟通不及时，酿造企业管理层以及管理层与员工之间信息传达不顺畅，内部沟通受到限制，管理效率不高；第三，有321家酿造企业(占比49.38%)在各项决策和活动过程中，存在信息化程度不够，人为违规操作，审批和权限设置不规范等漏洞缺陷，不利于内部控制作用的发挥，影响了工作效率，不利于酿造企业核心竞争力的形成和提高。第四，有327家酿造企业(占比50.31%)没有配置信息化管理人员，致使企业的内部控制与信息化脱节，信息化管控水平较低，内部控制作用不明显，管理效率不高。

三、酿造业内部控制构建及有效运转的路径

(一)强化采购环节内部控制，降低采购成本

健全完善的采购环节，是保证企业生产及经营活动正常开展基础，加强采购环节内部控制制度的建设，能够降低采购成本，提高酿造企业经济效益，提升核心竞争力。首先，制定科学采购计划，合理编制预算。企业应在事前参考历年原材料的需求量等数据，并结合本年产品的市场需求、通货膨胀率等，涵盖多方面因素，全面严格地制定采购计划，完善采购预算编制的流程，确定原材料的最佳采购量、最佳采购批次以及安全库存等，做到既能满足生产需求，又能防止材料腐败变质，降低采购成本，优化采购流程的管理。其次，制定全面的供应商跟踪体系。酿造企业所采购的农产品等材料决定着最终加工产品的质量水平，影响企业的经营发展，所以企业应当构建供应商数据库并分类管理，根据不同类别的供应商制定不同程度的考核标准，构建并完善评分体系，应定期或不定期派遣专业人员进行实地监督，调查并搜集数据，再根据历年的价格波动状况、质量水平、信用等级以及发货的及时性和连续性等因素进行分析，对其量化、赋予权重并进行综合评分，与制定的标准进行对比分析，确定供货商，降低供货风险。第三，提升付款过程的管理水平，完善付款流程。物资采购完成后，及时办理付款，防止结算付款环节影响着企业的信用水平，降低违约情况发生。另外，企业应对大额的预付款项进行重点管理，密切关注供应商的材料发货状况，并及时进行催促监督，防止企业货物供应不及时或资金受损，保证材料供应的及时性和连续性，促进企业采购活动有序进行。

(二)加强生产流程管理控制，提高产品质量

完善的生产流程管理机制，能够保证生产出来的产品符合设计要求，是产品质量提升的基础。加强生产流程的管理控制，首先，酿造产品的特殊性，酿造企业也要肩负起自身的社会责任，树立良好的社会责任意识，加强监督管理，按照国家食品安全生产标准进行产品生产，为社会提供质量优质、健康安全的酿造产品，推动酿造企业的可持续发展。其次，对酿造企业实际生产业务流程进行详细调研，结合业务需要，针对性设计内部控制制度，对酿造企业的生产过程进行控制管理，提高生产工艺和生产技术的高效应用，对工人定期进行培训和考核，提高实际操作技能，保证产品质量提升。第三，要完善生产计划审批制度，严格监督审批流程，加强监督控制机制建设，健全材料领用制度，对领用的每笔材料一一记录，做到不重不漏，各部门领用材料时应有文字记录，内容应包括相关负责人员与领用人员，厘清权责关系，引导生产加工流程的规范化的流水线生产。最后，酿造企业产品生产加工活动建立在内部制度的基础之上，鉴于酿造产品各加工环节的特点，为提高产品质量，从原材料到生产过程和产品验收入库等程序应加强检测验收，应动态化地监测和查看库存的原材料质量情况、产品生成环节和投入的原材料是否到位，完工的产品是否符合国家标准等进行严格管理，多角度、全方位提高酿造产品质量。

(三)完善销售环节的管控机制，提升企业市场竞争力

销售环节的规范程度，有利于稳固企业市场竞争地位，提高企业盈利能力。完善销售环节的管控机制，首先，制定综合性较强的销售计划，编制销售计划应结合多方面因素，以企业的生产能力、历年的销量、未来市场需求趋势为基础，分析内外部环境，提前制定销售计划，再上报给销售经理审批，强化审批程序，并严格地进行监督检查，以督促销售计划的良好执行。其次，完善销售人员的业绩评价考核体系，实行恰当的激励机制，企业首先应完善销售人员的业绩考核体系，将资金回笼指标按一定的权重计入考核评价中，防止销售人员为了增加自身业绩，不考虑应收款项的收回情况，另外，为降低企业的委托代理成本，提高企业效益 ，企业应建立恰当的激励机制，并对销售人员自身利益的行为进行监督约束，一定程度上保证销售部门的目标与企业的发展目标相一致。第三，要严格管理销售合同，监督并规范合同履行流程，企业在接受客户的销售订单后，应及时与客户进行谈判协商，确定销售数量、价格、时间等基本信息，订立销售合同时要仔细阅读合同上的条款，明确双方的权利义务；其次，在合同履行过程中，涉及一系列工作的人员应保证不相容职务分离，做到互相监督，双方严格履行合同中的各个条款，保证企业的利益不受损失。最后，加强应收款项的监管，账款管理人应在账款发生时做好记录，包括日期、金额、账龄分析表以及相应的经办人，保证信息充分全面，以便日后进行核对查验，同时，应对应收款项进行实时动态的监督与跟踪，定期或不定期与客户沟通往来，核对账户余额，并定期或不定期催款，防止呆坏账发生，确保账款按时回收。

(四)健全内部控制信息化建设，促进企业综合管理能力提升

完备的信息化建设机制，能较好把企业内部各部门紧密联系起来，使各类信息及时沟通交流，提高管理效率。健全内部控制信息化建设，首先，在区块链技术大背景下，结合单位实际状况，购置相应的硬件设备和系统软件，配备相应的办公场所，安装容量加大的网络设备，保证网速快速稳定，利于内部控制的信息化管理。其次，在信息化系统开发研制过程中，酿造企业将业务流程与信息化建设相融合，基于内部控制的基本要求及企业内部管理环节，研发功能信息化、具有专业性和针对性的管理系统，使信息化管理体系可以同时满足采购、仓储、生产、销售、财务结算等业务活动要求，实现业务数据内部共享，实现酿造企业进行精细化、信息化管理。第三，酿造企业内部应建立起多层级的用户登录管理系统，各部门应结合各自经营流程，设计对应内部管控措施，达到与信息化管理相契合，使信息化能够涉及到酿造企业的各个层面，便于企业各经营流程相互沟通，事先相互牵扯，各项业务数据能够在各环节快速传递。最后，酿造企业应配备专职人员负责对企业信息化建设进行组建、调试、维修和相关技术培训，保证酿造企业各环节内部管控数据都在互联网下运行，对内部控制信息化建设及运行提供保障。

结 语

在乡村振兴战略实施背景下，加强酿造企业内部管控，有利于企业完善管理机制，促进企业良性发展，提升产品竞争能力。内部控制作为一项企业内部治理的制度，在规章制度、信息沟通等方面进行严格的管控，所实施的一系列制度将各部门联系在一起，形成相互监督的局面。因此，要增强酿造企业内部管控管理意识，强化单位内部控制制度建设，营造谐的内部管理环境，改善内部组织机构设置缺陷，强化不相容职务分离控制、授权审批控制、预算控制等环节的监管，将内部控制制度的施行涵盖整个酿造企业的经营业务流程之中，有效促进酿造企业管理效率的提升和竞争力形成，助推乡村振兴有效实施。