政府投资项目审计风险及关键点分析

2022-02-24熊子明

大科技 2022年7期

熊子明

（河池市宜州区审计局，广西河池 546300）

0 引言

我国经济的不断发展促使政府进行投资的项目不断增加，同样的也使得政府的审计工作实施有了一定的困难。但对于政府的投资项目审计来说，这也是审计机关进行审计监督工作的一种体现。而审计机关开展审计工作是要贯穿在工程项目的各个实施阶段，又因为政府投资项目地特殊性，一般情况下，这种项目具有一定风险且多为重大项目，社会关注度较高，社会影响力比较大，所以这也给审计机关带来了更高的要求。因此，就需要整个审计机关加大审计力度，提高自身的审计业务水平，降低审计风险，保障项目资金支出的真实合法有效性。正因为要加大审计机关的政府投资项目审计力度，才更应该关注政府投资项目地审计风险，以及它的关键点，并着重展开分析讨论，发现关键因素，找到解决办法，才是提高审计机关审计能力的关键，并最终实现降低审计风险的目的。

1 政府投资项目审计概念论述

政府投资项目审计是指国家审计机关根据法律规定对政府投资项目进行审核、确定、评估和处理处罚的监督行为，贯穿项目的决策、设计、招投标、施工、竣工验收及交付使用各个阶段[1]。而作为审计的对象，则一般是建设这个项目的业主单位，审计内容则是业主单位在决策过程中是否存在错误判断，以及审计判断其进行决策的合理性。另外，涉及内容还包括业主单位的资金使用情况，职责履行情况等。审计的目的主要是在于监管，是为了防止整个工程项目出现违反法律法规的行为。审计机关对于政府投资项目的审计需要面对的是政府投资项目的所有建设流程，除此之外，审计还包括了要检查政府部门对于这种投资项目的资金支出情况以及使用效率，确保资金使用合理规范，从而保证政府投资项目可以有效运转，合理运行，保证了政府的平稳发展，也促进了社会良好风气的形成。

2 政府投资项目审计风险

审计风险是指在审计的过程中能对审计的结果造成影响的某些关键因素，而环境风险是指在我国快速发展的社会背景之下，经济的快速发展导致的监管制度不能与经济发展相平衡。因此，在某些管理制度方面和其他的政策方面存在的不健全，给审计带来的风险。另外，还包括审计的公开招标过程中给审计带来的一定的风险，或是在使用新技术，新材料的方面也会给审计带来一定的风险[2]。

2.1 环境风险

（1）在监管制度风险方面。因为当前尚不完善的审计制度，导致在对政府投资项目进行审计的过程当中缺少了一定的法律及法规依据，没有一个完善的制度去规定审计过程中的具体做法及要求，这就会导致审计当中出现审计风险。对于某些地方，虽然针对政府投资的项目进行了一定的管理措施，颁布了相应的政策及法律法规来限制其可操作性来规避相应的风险，但由于在实施到具体的管理行动当中，工作的大方向并没有一个明确的说明，这就造成了在实际的审计过程当中，会对审计内容的方向，审计的程序以及相应的标准内容都没有一个明确的规范界限，这势必会导致审计出现偏差，这就给审计带来了所谓的审计风险。在这种情况下，相关法律内容的漏洞也会给审计带来风险，若审计无法和法律内容契合程度相适应，就会出现衔接不力的现象，这势必会给审计带来一定的难度，审计风险也随之产生。

（2）政治方面。在我国普遍是使用公开招标的方式将政府进行投资的项目，通过公开招标选定公司来进行项目的实施和开展。政府在对项目进行监督审计的过程当中，因为我国目前的政治制度与经济发展的不匹配性，也包括了我国的社会中介造价事业处于起步阶段，仍处于发展的萌芽期，这就会给审计带来一定的风险，并且一些投资项目上的造价中介公司与政府相关部门联系紧密，所以在对这种造价公司进行后期审计的过程当中，势必会因为政府的关系，而在审计当中受到一些影响，造成理论情况与实际开展工作时并不完全匹配，造成实际开展审计工作时出现的不公平和不公正的现象，并且审计工作也不可能完全保证其独立性，也就会产生一定的审计风险。

（3）审计方面的技术风险。在政府投资项目进行审计工作的过程当中，不仅会受到大背景大环境带来的制度政策以及政治因素上带来的影响，在经济环境上，技术能力应用也会受到一些影响，这些因素也会影响政府投资项目的审计，给审计带来一定的审计风险。若在城建项目当中采用了新型的技术或使用了新型的材料，在审计方面就会出现技术风险。因为在普遍的城建项目当中，经济和技术因素是主要影响这种项目的两大因素。但由于传统概念的限制，或工程施工队伍的水平能力以及城市设计因素的限制，导致这种传统项目设计一般不会冲出思想的束缚，往往会拘泥于某些特殊限制当中，所以在进行这种项目的技术改变时，审计工作就会受到一定的影响，就很难将工程过程全方面覆盖，或多或少会遗漏某一关键过程的审计步骤，这就势必会影响审计工作当中的完整性和系统性。在经济发展和科技进步的当前社会背景之下，很难不使用新型科技以及新型材料来进行投资项目工作，所以面对这样的挑战，若审计的专业人员不具备专业的知识及能力，并将这种能力应用在审计工作当中的话，就势必会影响最终的审计结果，不能把审计结果作为严格的结论来评判，这就是审计风险当中的技术因素。

2.2 管理方面的风险

一个好的项目在完成最终的结果时，离不开一个好的管理者，所以在政府投资项目进行审计时，若出现了管理的问题，这就会因为管理风险给审计带来相应的审计风险。就管理风险进行分析，来考虑影响审计风险方面的管理风险因素，就管理风险的不确定性因素、人员因素以及管理机构的因素进行分析考虑。

（1）管理风险当中的不确定性因素对于管理风险的影响。在政府投资项目进行的过程当中，往往会因为一些不确定的因素影响整个项目建设过程，因为在项目实施过程当中，不可能百分百按照计划规定来如期实行，必定会有某些特殊情况或因素影响整个过程，这就是所谓的不定性因素对管理风险的影响，这也是产生审计风险的因素之一。在我国政府的审计机构当中，审计机构应对政府投资的项目进行全程的跟踪、监督和调查，并对全过程进行审计核实，还要对项目在投资造价的不同阶段进行审计。正因为审计过程的复杂性和全面性以及审计方面内容的多样性，这就会因为这种错综复杂的关系产生诸多审计方面的问题，给审计带来影响，产生一定的审计风险，增加了审计的难度。例如在项目地建设实施过程当中，若投资商无法如约按照政府的合同内容进行实施，或是因为合同内容不完善导致的模糊不清的概念，影响了施工方，导致施工方乱改合同条款的现象而带来的施工问题，就会影响最终的施工效果及施工进度。这样，这种不确定的管理风险就势必会增加审计过程的难度，使审计工作不能正常进行，给审计带来审计风险。

（2）审计机关的审计人员对于整个过程产生的影响导致的管理风险因素。在政府投资的项目进行审计的过程当中，审计机构的审计人员水平能力高低也会影响最终的审计结果。若整个审计团队水平参差不齐，或者某些人员的水平较差，也会带来相应的审计风险。因为政府投资的项目大多为重点的基础施工项目，需要整个审计机构对项目全程审计、全程跟踪，涉及的范围较广，时间线跨度较长，审计包含的内容比较错综复杂，牵连的部门条款合同及需要处理的情况都比较多，这对审计机关的审计人员专业水平能力要求极高。如果审计人员专业水平不达标，会严重影响最终的审计结果，这就是所谓的管理风险。同时，审计机构的审计人员不仅需要具备强硬的专业水平素养，还需要具备较强的职业素质，有一定的责任心，还要善于查找难以发现的隐患，这才能在整个审计过程进行实施时，保证审计工作的质量。另外，爱岗敬业也是审计人员必须具备的基本素质之一。但现实情况却是，因为我国人才紧缺，在审计工作当中的专业人才更是存在短缺的现象，重点在于同时具备财务知识、法律知识、工程知识、建筑知识等专业的复合性人才严重缺失，这也在一定程度上给审计人员整体的审计水平带来了一定的影响，给政府审计工作带来审计风险。

（3）社会中介审计机构协助审计，导致审计结果出现偏差，从而产生的审计风险。在我国发展的进程当中，法律建设也在不断完善，当前政府投资建设项目规模数量迅速增长，审计机关的审计人员严重不足的问题日益突出，向社会中介审计机构购买审计服务，协助政府审计工作势在必行，但是这些中介机构的水平参差不齐，专业能力也具有一定的差异性，这就会造成最终的审计结果出现问题，这也是造成审计风险的因素之一。若在工作中中介机构工作人员的审计水平并不高，缺乏经验的话，那就很难将某些难以发现的漏洞或隐患找出，势必会影响最终的审计质量。另外，因为这些社会中介审计机构的审计人员具有更新换代特点，有较强的流动性，人员并不固定，所以在进行审计工作时，因为人员的流动导致任务交接容易出现问题，正因为任务的不连续性导致的手续问题，就有可能影响最终的审计结果，若在交接时手续不完善信息丢失情况出现的话，就会增加管理上的风险，并最终影响审计问题，增加审计的风险。

2.3 审计过程中会出现的风险

对于审计过程而言，一般可分为5 个阶段，分别为决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和结算阶段。在每个阶段都会出现相应的风险情况，而影响最终的审计结果及质量，就会产生审计风险。

在决策阶段，因为决策的人为性导致了会出现大量的人为因素干扰决策，导致因为人为的因素影响而产生的决策风险，从而出现的不合理的决策。这些不合理的政府决策，会导致出现大量的无意义工作，浪费审计时间，并降低审计的效率。

因为设计阶段是对整个政府投资项目的工程造价以及对项目进行控制管理的关键阶段，所以在这阶段出现的审计风险势必会影响整个项目的所有过程。所以在进行设计时应进行准确的勘察设计，将各种会出现的特殊情况提前进行预防和控制，避免出现设计披露或各种问题工程。另外，在注重这些问题的同时，还要关注项目是否符合标准，项目是否具有实用性，是否遵循美观又经济的原则。

在招投标阶段时，由于会出现暗箱操作等项目业主单位部门徇私舞弊的现象，势必会影响最终的施工方归属问题。在某些地方，会有投标单位恶意抬价或压价，或在中标后将项目转包或分包，这都是会影响最终的项目工程质量给审计带来一定风险的[3]。因此，为了规避这种问题，就要确保在招投标阶段时过程合理合规，要具有公平、公正性，这样才是建立政府信誉度，保证最终项目质量的关键。

在施工阶段时，需要将设计的概念转化为实体建筑，这个环节是投入资金最多的环节，也是存在最多可变因素的环节。在施工阶段，不合理按照设计图纸进行违规施工，或是在工作当中更换原材料、使用劣质材料都会影响工程质量。另外，在工程上，若签证不完善，在后续工程当中不得到有效处理的话，也会影响最终的工程，给审计工作带来不必要的麻烦，甚至会延长审计的时间，这些问题都是施工阶段可能带给审计部门的审计风险问题。

在工程的竣工阶段会有结算审计，这个阶段的审计风险主要是审计人员的错误判断和审计方法的不正确导致的结论偏差。这其中包括了审计人员的水平能力问题，或因为施工方签证手续不完善的问题，导致后续结算不能够完全进行，并最终延长审计工作的时间，还包括了相关中介机构水平参差不齐影响审计工作效果，这都是会出现在结算阶段带来的审计风险。

3 政府投资项目在审计上的关键点

3.1 抓住突出重点审计

在进行审计的过程中，应确保审计抓住重点，抓住主要矛盾。在审计时，业主是作为第一责任主体，既然是第一责任主体，那么在审计时就应确保业主配合审计工作，并在审计时对业主单位以及进行审计的政府投资项目做好充足的调查准备，做好提前了解并落实单位的责任。另外还要加强对直接责任主体的审计，而直接责任主体就是项目合同当中的乙方，这也是最直接的利益主体。因此在这种基础之上，就要对他们的问题进行有针对性的审计调查，在有必要时还要列出相应的问题清单。在政府投资项目进行审计时项目主要划分为5 个阶段，分别为决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段及结算阶段，那么，将这5 个阶段的审计风险进行严格把控，尽量做好提前了解可能出现的问题情况，坚持从源头改善的原则，并有针对性地提出相应的审计建议，可以规范政府高效运行，增强政府的投资管理能力，降低相应的审计风险[4]。

3.2 完善法律法规

只有完善的法律法规和完善的政府政策才是进行严格规范审计的政治基础。但由于我国目前审计方面的法律法规并不完善，不能给审计人员提供明确的审计方向，也难以对审计起到关键的合理性的保障，这就会在审计过程当中出现执行起来无法可依的窘况。正因如此，应该要完善审计上的法律法规，将责任制度落实到具体责任人，对于那些不负责任，犯严重错误的审计人员就可以依法处置，这样也可以对政府的形象有一定的改善作用，可以全面提升政府对于投资项目审计的合理合规性，降低相应的审计风险[5]。

3.3 重视监督

因为政府投资项目地审计报告并不是对外公开的，但又由于政府投资项目的特殊性，它本质上还是属于政府的审计部门面向广大人民群众的财政资金的使用情况以及使用合理性的一种客观监督。从这样的特殊性出发，将审计结果公布于广大人民群众，也是更有利于提高政府的公信力，保证社会的监督和政府的审计监督共同发挥作用，这也可以降低一定的审计风险[6]。同时，将审计结果公布时，更关键的是应注意避免泄露某些关键信息，将禁止公开的信息有所保留。在对审计工作当中出现的问题部门及问题环节要及时整改，避免出现形式主义，应在出现错误时及时改正，给塑造社会一个良好的政府形象，这也会给政府带来相应的信誉，也可以有效提升政府对投资项目的管理水平，并促进政府投资项目地良好运行。