解读内部控制在医院财务工作中的运用

◎文 万亮

自2019年新财务制度落实至今，医院会计工作质量得到显著改善，财务工作效率得到明显提高。但部分医院在内部控制方面仍存在一定的问题，不论是管理精细化程度，还是内部审计监督力度，都不足以支撑医院财务工作需求。此外，部分医院过于重视本职工作而忽略财务工作的价值，使医院的发展缺乏可持续性。因此，医院应当做好财务工作内部控制，不仅要保证内部控制的科学性及合理性，还要提高内部控制范畴，强化内部控制效率，保证会计信息真实完整。

医院财务工作对内部控制的要求较高，收支平衡乃至整体财务状况，都对医院的发展有着巨大的影响。因此，如何做好内部控制，提高医院财务工作的质量，已成为诸多医院都在思考并着手解决的问题。

本文一方面分析内部控制在医院财务工作中的重要意义；另一方面提出内部控制的运用思路，并从创建环境、完善制度、优化体系、评价监督、落实工作以及优化现金管理六个角度，阐述具体应用策略。希望本文能帮助我国医院优化财务工作、提高财务实效。

内部控制在医院财务工作中的意义

良好的财务内部控制制度，能让医院的经营规模不受财务限制，进一步提高经营管理效果，以及管理效率，使医院日常管理成本显著降低。每一笔资金流向，以及资金的真实性都能得到保障。因而，能更大限度地将资金流用于提升自身竞争力方面。同时，财务内部控制制度能保证医院财务信息的真实性及安全性，避免资产出现流失。

医院各个部门都要围绕内部控制规范开展工作。在实际执行前，要考虑财务状况是否满足管理要求，从而打通医院各个部门与财务之间的关联，并加强财务对其他部门的监管，实现由财务主导的内部控制，提高医院的竞争力。

医院财务工作中内部控制的运用思路

健全内控制度内部控制的本质是依靠财务管理，维持医院的稳定运转。因此，内部控制需要制度来维系，而制度的健全性直接影响内部控制的效果。首先，预算管理系统的市场化变革，要求医院明确预算相关制度，不仅要将预算管理逐层落实到各个部门，建立顶层预算设计指标，并由顶层负责统筹规划、将预算拆分后逐级下发，实行从下到上管理审核的预算制度。

其次，市场化的运作依靠科学的成本预算与核算，以提高财务管控质量，以及医院管理的动态化、精细化水平，实现资源的充分利用，发挥资源更大价值。此外，更加完善的内控制度，能够有效改善资源浪费问题，充分降低医院成本。每个部门的工作都要满足内部控制制度对于成本的要求。而这种自下而上的成本控制，比自上而下进行控制效果更好，内部控制的目标容易实现。同时，医院管理层与财务共同商定内部控制阶段性目标后，依靠完善的内控制度，将目标进一步拆分，用制度与计划实行成本约束，可以减轻医院管理压力。

做好精细化管理精细化管理的价值在于降低管理的粗放度，也就是在每一件小事上做好管理工作。传统医院管理模式中精细化管理的应用范畴主要为医疗领域，而财务领域则往往处于零管理或粗放管理状态。因此，在医院财务工作中，将精细化管理贯彻到内部控制的每一个维度。一方面要认真对待每一份数据，详细了解每一笔资金的流向、每日现金流情况；另一方面要了解每一个部门的财务状况，细致到每一天的材料损耗、成本投入、开票情况、入账情况等。此外，财务工作人员也要不断以高标准约束自己，让内部控制工作得以落地，尽可能避免工作失误的发生。

改善内部审计监督在医院财务内部控制中，内部审计具备极高的地位。外部审计机构定期核查医院收支情况，但更多的是判断医院是否存在问题，而不是帮助解决或预防问题。因此，要求内部审计对财务状况进行全面监督，一方面维持医院科学合规运营；另一方面降低财务问题发生的概率，增强医院的规范性。

医院财务工作中内部控制的运用策略

提高医院管理层认知 为财务工作创设良好环境内部控制的实施需要管理层认同并给予支持。因此，医院管理层要明确内部控制的价值，主动为财务工作创设良好环境。首先，深入各个部门、各个科室，进行财务内部控制的宣传与讲解，让医院工作人员对财务工作有一个基本的认知；其次，为财务部门赋予独立运作的权利；第三，积极推动财务人员与各科室管理者会面，建立良好的共事关系，避免人际关系问题影响内部控制效果。

此外，为财务部门提供信息支持。医院所产生的一切现金流数据，均收集到数据平台并提供给财务人员。同时，所有数据需经过内部控制人员审核，以确保信息的真实性。而各个科室也能在平台上了解当日的财务信息，对科室的预算执行情况心中有数。

提高财务人员能力 建立完善的内部控制制度在推行内部控制之前，财务人员的能力及内部控制的制度要先行完善。内部控制是依靠财务管理提高医院管理效果的方式。该方式能否落地、效果是否良好，则要依靠财务人员出色的管理能力，以及良好的内部控制制度作为支撑。首先，财务人员与高管要紧密联系。一方面，由高管为财务人员提供管理经验；另一方面，高管要辅助财务人员进行内部控制，给予充分的人力保障；其次，要加强对财务人员专业能力，以及管理能力的培训，使之掌握更多的内部控制技巧。

同时，医院其他人员也要认识到内部控制的重要性，从而主动遵守并维护内部控制制度。在落实财务内部控制制度时，要详细阐述各项内部控制制度的底层逻辑，让工作人员了解“是什么”“为什么”“怎么做”，以增强工作人员遵守内部控制制度的自觉性。在制定内部控制制度时，要考虑医院实际财务情况以及技术水平，制定符合医院的内部控制方案，避免生搬硬套，造成管理方向的偏颇。

医院高管应为财务工作人员举办培训活动，不仅要加强财务人员的内部控制水平，还要提高工作能力及职业道德水平，让财务人员与时俱进、勇于创新，不断提高医院内部的控制水平。建立财务工作责任到人制，将内部控制工作合理分工，明确每位财务人员所承担的工作任务，并通过绩效考核的方式评判财务人员内部控制水平。通过物质及精神奖励，提高财务人员的工作积极性。同时，制定相应的惩罚措施，对于有失误的工作人员给予惩罚。通过正、负激励，共同推进财务管理人员做好本职工作。

优化资金管理体系 明确会计操作流程资金管理体系是内部控制中最重要的环节，也是直接负责资金管理的环节。因此，一定要优化资金管理体系。

一是在管理体系建立时，要结合实际情况，并遵循管理条例及法律规定，在明确财务人员工作职责的前提下，分配资金管理工作任务。医院高管要充分了解财务工作的敏感性，尽可能避免财务岗位兼职情况的发生，尤其注意出纳岗位“一人一岗”的原则。因为出纳直接把控医院资金支出及审核工作，如果触碰其他财务工作，将会增加财务造假的可能性。因此，要避免其他财务岗位的人兼职出纳，也要避免出纳兼职其他岗位的工作。

二是医院要制定轮岗制度，提高财务人员全面工作的能力。例如以报税周期为轮岗周期，在每一期报税完成后，实行财务人员轮岗。同时，明确记录每个财务工作人员在原有岗位上任职的起止时间，以及所负责的数据。这既能起到锻炼财务人员能力的效果，又能保证财务管理的透明度。

三是管理层应当提高检查医院账户的频率，定期查看库存现金以及账款情况，将票据与每日出入账进行逐条对比，对财务人员的工作进行监督，避免财务工作出现纰漏。此外，医院要建立完整的财务印章使用流程，每个重要的财务印章都应由领导直接保管。在使用财务印章时，要向领导说明使用原因、场景及资金数额，经领导同意后方可盖章签字。同时，详细记录用途、金额等具体信息，将每一笔资金流向落实至个人，进而提高资金管理效果。

优化财务工作评价监督体系 做好科室考核工作财务工作的评价监督体系是否能够正常运转，评价是否准确，直接影响财务内部控制效果。因此，医院不仅要优化财务工作评价监督体系，还要将监督评价体系落实到每个科室的每个人。提升财务工作评价监督体系的精细化、标准化、科学化水平。

一是要建立独立于其他部门的工作评价小组，承担主要评价责任，以避免评价小组为谋取私利而给出不公正的评价结果；二是建立完整的考核标准，既要避免考核标准过高，影响科室的正常工作，又要避免过低，为科室提供造假空间；三是建立全员内部控制机制，将内部控制监督的权力下放给各个科室、各个部门，在周期评价过程中，建立360度评价考核体系，进一步提高评价的公正性；四是细化日常工作，评价监督应当落实到每一件小事之上，并将这些内容记录到工作日志中，为责任到人制提供保障。

此外，依靠线上管理平台的服务评价模块，为各部门人员提供反馈和投诉渠道。如遭遇不公正考核评价时，可通过该入口提交反馈或建议，内容直接传递至高层管理者，以及工作评价小组。二者对投诉内容共同进行调查，共同制定解决方案，并由有关部门进行考核评价调整。

充分落实基础性工作 实现质量效率双提升优秀的内部控制机制，需要会计基础性工作作为支撑。因此，医院应将基础性工作充分落实，有助于保证内部控制工作的顺利开展。

首先，医院要对会计工作人员提出要求，鼓励他们考取更高等级的职务，评定更高等级的职称，并对等级过低的工作人员提出要求，命令在几年内考取相关资质。其次，不断优化医院会计电算化水平，并为会计工作人员提供电算化培训，提升会计核算、收支记录的质量，全面提高会计工作以及内部控制的质量与效率。

要充分发挥凭证与报表的作用，尽可能确保每一笔收支都有迹可循，无票支出要追查溯源、确定具体用途以及合理性，坚决杜绝不平账的现象发生。

优化现金库存管理 严格遵守管理制度现金库存管理制度具备极高的重要性。首先，医院要严格遵守管理制度。其次，在人员选择方面，专门落实现金库存管理员，并保证管理员拥有相关证书。如有条件可通过轮岗进行人员定期调整。此外，要求现金管理人员每日记工作日志，详细说明票据的缺失情况、财务印章使用情况，以及当日出现的其他问题。还要建立现金支出三方决策制度。当某部门负责人需支出大额现金时，现金管理员与负责人先向财务部门负责人提出申请，经财务部门负责人审核后，提交医院高管同意盖章，再由现金管理员支出资金。

总而言之，针对目前医院财务管理工作中存在的问题，医院要从人员，以及制度两大方面做好内部控制工作。不仅要衡量内部控制的科学性，以及合理性，还要保证内部控制人员的权利及人脉关系，确保内部控制工作顺利开展，推动医院稳步发展。