工程材料结算审计应关注的重点

◆王晶晶/宜昌市伍家岗区审计局

工程造价是政府投资审计的重点内容之一，而对工程材料的审核又是提高工程造价审计质量的重中之重。笔者结合多年审计实践，认为在政府投资竣工结算审计中工程材料方面关注的重点应从以下几点入手。

一、关注材料的现场管理

建设单位作为主要投资者，加强材料的现场管理是建设单位落实工程质量监督管理责任的具体体现。对于审计工作来说，考核建设单位履行工程质量监督管理责任的情况是一项重要审计内容。审计重点主要从以下两个方面展开。

（一）材料供应商的资质。材料供应商的企业资质符合规定是材料保质保量供应的基础，审计人员可以通过查看采购文件的要求和供应商的资质证书、营业执照，了解供应商的营业规模、信誉等级、技术人员资历、资产规模等，核查建设单位是否对原材料厂家的生产经营情况实施了监督检查。

（二）施工现场材料的保管。按照相关规定施工现场的各项材料的堆放、加工、搬运、储藏等都需要施工单位在施工组织设计中详细规划并报监理和建设单位审批，经建设单位审批同意后再进行实施。审计人员在审计施工现场材料的保管是否合理合规时可以根据工程平面布置图，确定现场材料的储存位置和堆放面积，结合建设单位提供现场施工过程中的影像资料，来查看各项材料有没有混放造成铺张浪费、安全隐患的现象，另外了解不同材料性质采取的防火、防潮、防晒、防雨等保护措施是否符合规定，侧面核查建设单位材料管理是否到位。

二、关注材料价格的真实性

（一）合同内材料的价格。根据《建设工程工程量清单计价规范》要求，全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的工程建设项目，必须采用工程量清单计价，在这个模式下常见的建设工程合同类型以固定单价合同为主。审计作为项目完工以后的事后监督行为，那么合同内的材料价格则以施工单位投标报价为准，审计人员只需要依据相关政策规定对这部分材料价格的变动进行调差。

1.主要材料调差。在《建设工程工程量清单计价规范》以及《湖北省建设厅关于调整部分主要建设工程材料价格的指导意见》中均有规定，对于承包人自主报价主要材料（砂石、砖砌体、水泥、商品混凝土、钢材等），如果在合同履约期间，住建部门发布的工程建筑信息价平均值涨跌幅超过约定基准价格的5%时，即（施工期主要材料平均值-基准价格）/基准价格大于5或者小于-5%，就需要对超过的部分据实调整，调整部分价格为（施工期主要材料平均值-基准价格×1.05%）×数量或者（施工期主要材料平均值-基准价格×0.95%）×数量。

2.材料税率调整。2019年3月，湖北省住房和城乡建设厅印发《关于调整湖北省建设工程计价依据的通知》（鄂建办〔2019〕93号），并于2019年4月对该文件的第四条进行了说明，2016年5月1日至2018年4月30日主要材料销项税税率为17%、11%，2018年5月1日至2019年3月31日销项税税率为16%、10%，2019年4月1日以后销项税税率为13%、9%。在工程计价活动中，对于主要材料或影响造价较大的材料可以按照约定的工程进度节点调整定额取定价，通过调整税率，将材料含税价的税率为16%、10%和13%、9%的材料含税价调整到17%、11%的税率。具体调整公式为：含税价=[除税原价×（1+17%）+除税运杂费×（1+11%）]×（1+运输损耗率）×（1+采购及保管费率）。

（二）合同外材料价格的复核。1.利用互联网购物平台及市场询价相结合的方式，由建设单位、施工单位、监理单位组成询价小组，在同一时间对同一种材料的分别查询高、中、底不同档次的价格，彻底摸清市场价格水平，综合考虑确定材料单价。2.根据施工单位提供的购货合同、发票、财务入账情况，虽然可能存在假、虚、空等问题，但在市场调查的基础上，可作为市场定价的参考。3.对于一些市面少见、使用频率不高的材料，无法询价得到准确价格，可以利用同一时期，同一类型的建设工程中已经审定确认的同类建材价格，作为在审工程材料价格取定的参照，有的时候甚至可以直接采用。在审计中，通过对合同外材料单价的复核，可以检查建设单位对工程造价的真实性、合法性、合规性是否进行了审核。

三、关注材料的质量

（一）核查材料各项合格证书。通过查看原材料合格证明文件，材料进场初步验收资料，涉及结构安全材料如钢筋、混凝土、砂浆等检测报告，核实建设单位对于现场质量的把控是否到位。如果不对这个关键环节进行把控，后期审计时对于施工质量的认定将有一定的困难。

（二）核查材料的型号、规格、品种。在审计进行现场踏勘时，对照施工图纸、清单描述、技术规范对可以清楚看到的材料逐一核实各项技术指标，查看施工单位是否有以次充好、偷工减料的现象，核实建设单位是否严格履行现场管理的监督职责。

四、关注大额材料的采购程序

大额材料采购程序的关注主要针对材料暂估价和甲供材，这类材料价的造价往往比较高，建设单位在确定特殊材料的供应商时，严格履行政府采购程序是建设单位作为项目法人的一项重要工作。

（一）采购方式的合理性。常规项目除了有关规定要求单项材料供货合同超过100万元要进行公开招投标程序，发改部门的立项文件也会对重要材料的招标方式进行核准；对于政府投资项目，还要根据政府采购目录及采购限额标准的要求，查看单项材料供货合同是属于政府采购目录内、限额标准内，还是属于集中采购目录外、限额标准以外的项目，有没有纳入政府采购管理；最后结合业主单位各项内控制度，核实大额支出金额是否履行集体议事程序。

（二）采购过程的合规性。根据采购备案资料、合同文件，了解各项关键时间节点是否满足规定，逻辑关系是否符合要求，各类公告是否按照要求在指定媒介发布，合同的主要条款与招标文件、中标人的投标文件内容是否一致；对采购文件中资格审查条款、特定业绩、奖项要求进行审查，查看招标人是否以不合理的条件限制、排斥潜在投标人或者投标人；分析中标候选人前三名的投标文件，是否存在异常一致或者投标报价呈规律性差异。

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