内部控制环境要素对会计信息质量的影响研究

王 怡

(南京信息工程大学 法政学院，江苏 南京 210044)

1 内部控制环境概述

1.1 内部控制的定义

内部控制是组织内部的主体，为了确保经济资源的安全完整以及保证经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用组织内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系[1]。1972年，美国准则委员会(ASB)所做的《审计准则公告》中对内部控制做出了如下定义：“内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”[2]

1.2 内部控制环境的定义

内部控制共有五要素，分别为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部环境是内部控制的基础，也是五大要素的首要因素。内部环境要素一般包括治理结构、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

2 内部控制环境要素对会计信息质量的影响

本文将从企业内部控制环境要素中的治理结构、内部审计、人力资源政策、企业文化四大方面来对内部控制环境要素对会计信息质量的影响做出研究和探讨。

2.1 治理结构对会计信息质量的影响

公司的治理结构是指公司为实现利润最大化的目标，设立一定的公司结构用来联系并规范股东、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及形成与此有关的选聘、监督等问题的制度框架。简单来说，公司治理结构就是如何在公司内部划分权力[3]。

2.2 内部审计对会计信息质量的影响

内部审计的实质是对控制进行控制，是对内部控制进行相应的控制和一定监督。内部审计是企业规范内部管理的重要手段，更是强化自我约束机制的有力方法。但我国企业内部由于群众监督的缺乏对这些方面并不关心，加之审计独立性不强，造成内部审计的大环境并未形成，使得内部审计流于形式。

2.3 人力资源政策对会计信息质量的影响

科学合理的人力资源政策可以激励员工认真负责对待工作，不合理的人力资源政策即使在内部治理结构较为良好的基础上也会导致企业工作人员效率低下。其中，关于会计人员的人力资源政策更是对企业的会计信息质量有着直接的影响。

2.4 企业文化对会计信息质量的影响

企业文化是指企业在生产经营以及从事社会活动的过程中所形成的企业精神财富。它为企业的生产经营活动服务，反过来也指导着企业进行相应的活动。它包括企业的文化观念、核心价值、企业精神、企业规章制度、员工行为准则，以及有关企业的历史文化传统等，其中价值观是核心观念。企业文化不仅可以有效地优化内部控制环境，而且有提高会计信息质量控制的效果。

3 我国内部控制环境对会计信息质量影响的现状及原因分析

3.1 我国会计信息质量现状

我国目前存在着极为严重的会计信息失真的问题，假账盛行，会计管理整体效益低下。在2022年的会计信息质量检查报告中依旧发现了许多存在的问题，相比上一年来说已经有了一定的提高和好转。但这些问题还是不可忽视的，而且相关部门应当高度重视这些问题，包括部分企业的财务管理不是很规范，内部控制不是很健全，甚至小部分企业还存在着违反国家财税政策等问题。

3.2 我国内部控制环境的现状及原因分析

我国关于内部控制环境研究的理论水平和实践水平都还停留在初级阶段上，关于内部控制环境研究的理论并不是很多。我国企业对内部控制环境也普遍不重视，总体上来说我国企业的内部控制环境比较差。

3.2.1 公司治理结构不完善

双元治理模式是我国公司结构所普遍采用的模式。一方面，股东大会是公司的最高权力机构，公司的重大事项基本上都由董事会决定；另一方面，公司的监督权则把控在监事会手中。这种设计在实际中有着一定的瑕疵和缺陷：一是大股东在股东会议和有关公司的重大决议中，随意践踏小股东的权益；二是董事会本应在经营管理上对经营者起到监督作用，可由于惧怕大股东，监督作用也基本失灵；三是监事会没有发挥与自身相对应的效用。

3.2.2 内部审计流于形式

目前，我国很多企业对内部审计不重视，有很多企业并未设立单独的内部审计部门，或者是附属于其他部门，或者是放在会计部门下，甚至由会计人员兼任内部审计人员。一些公司虽然设立了内部审计部门，但是操作业务并不规范，而且人员素质较低，形同虚设。我国企业的内部审计独立性被大大破坏，而且流于形式，并未能起到所应起的作用。

3.2.3 人力资源政策不完善

当前，我国大部分企业还没有建立科学合理的人力资源管理体制，这直接导致许多员工不具有能够胜任相应职位的技术和职业道德。部分员工对企业不诚实，尤其有的会计人员在工作中弄虚作假，严重影响了企业的未来。有时候部分领导会要求会计人员做假账，不做的话就会面临失业或者被领导刁难的危险。更有甚者，很多领导选用自己的亲戚作为会计人员，直接导致会计人员素质参差不齐，会计信息质量得不到应有的保障。

3.2.4 企业文化建设不到位

企业领导者个人的价值观、管理风格和管理理念对本企业文化氛围的影响是无形的而且巨大的。在很多企业中，领导者意识不到自己所起的巨大作用，平时喜欢给员工灌输利润文化。管理者当局如果对待本企业不容乐观的会计报表要求会计人员对其进行修饰润色，久而久之，这必将是一个利润文化导向型的企业。这些都将对员工的价值导向和企业整体文化氛围产生巨大的影响。

4 改善我国企业内部控制环境的思考

4.1 完善我国的公司治理结构

4.1.1 优化股权结构

公司治理结构的基础就是股权结构，股权结构直接影响着公司的治理效率，优化股权结构十分必要。首先，应当制定国有股减持方案，适当地减持国有股促进多元化股权结构的形成，控制大股东以此来损害小股东权益、把持公司会计信息的行为。其次，要适当提高流通股的比例，改变我国上市公司大股东操纵全局的局面，形成相互制约平衡的机制。

4.1.2 完善董事会

首先，要建立健全独立董事制度，保障中小股东的权益，对董事会中的大董事以及大股东代表进行监督并以此对其制衡。其次，应当将总经理和董事长两权分离，不能让一人兼任两职。最后，应当加强审计委员会的建设。更大范围来说，董事会下应加强各类专业委员会的建设。所谓闻道有先后，术业有专攻，通过此类专门委员会从专业角度给董事会的决策提供专业性较强的建议，也是完善董事会行之有效的一项措施。

4.1.3 完善监事会

首先，增强监事会的独立性是关键。监事会应由适当的股东大会代表和公司职工代表组成，监事会成员的工资报酬和福利也应由股东大会来提供。其次，应当赋予监事会一定的质询和弹劾的权利。最后，应当加强监事会的专业性，监事会的成员应当具有财务、法律、审计等各方面的知识和专业的从业经验[4]，这样在监督过程中才能依靠自身过硬的专业素质发现违反政策规定的行为，以保证监事会监督职责的充分行使。

4.2 有效发挥内部审计的作用

4.2.1 重新定位内部审计

内部审计工作作用的发挥，很大程度上要依靠领导在思想上的觉悟。领导应该以身作则，重视内部审计并且摆正内部审计的位置，为单位内部创造良好的审计环境，保障内部审计人员的独立性。

4.2.2 对内部审计人员要严格要求

第一，选拔要求要严，制定严格的选拔标准。专业过硬的审计人才才能构成一支具有很强专业性的审计队伍。第二，要建立专业的培训和考核机制。在固定时期对内部审计人员进行业绩考核和培训，增强内部审计人员的专业素质和责任意识。第三，加强继续教育，使内部审计人员能够与时俱进，掌握最新的技能和知识。

4.3 完善人力资源政策

完善人力资源政策，首先，要对企业的用人标准进行完善，对员工的选拔、任用、培训以及升职建立严格的考核标准。严格人员的聘用机制，建立严格的考核机制并利用严格的考核机制完成组织内部的加薪和升降去留等问题。其次，利用激励原理，给予员工物质动力、精神动力和信息动力，如工资奖赏晋级等诱惑[5]。最后，重视对员工的培养，尤其是对经理人的培养，将经理的命运同公司的命运联系在一起，和公司的效益挂钩才能从根本上解决这一问题。

4.4 重视企业文化建设

企业文化是企业竞争力的关键，也是企业长久存在的不懈动力。但企业的文化建设并不是一蹴而就的事情，它需要时间慢慢地培养。第一，要重视员工的思想道德建设，员工的思想道德素质是内部控制的一个重要环节[6]。第二，树立以人为本的观念。第三，要确立领导者在企业文化建设中的核心地位。大部分成功的企业都有着优秀的企业文化，而这些优秀的企业文化有许多来自企业家们的思想和主张[7]。企业家本人的价值取向对于企业有着决定性的影响，企业应高度重视领导者的一言一行，充分发挥好领导在企业文化建设中所应起到的带头和表率作用，这样企业文化建设才有源可溯、有本可追。

5 结语

本文从内部控制环境着手，探讨内部控制环境要素对会计信息质量的影响，以及该从哪些方面来提高会计信息质量。本文分为四大版块，分别为内部控制环境概述、内部控制环境要素对会计信息质量的影响、我国内部控制的现状以及相应的原因分析，最后就是对完善内部控制环境要素的一些思考和建议。