政府会计制度下科学事业单位应收及暂付款项核算管理研究

邓珌龙

中国科学院合肥物质科学研究院财务处 安徽 合肥

一、引言

近年来，科学事业单位（以下简称单位）对往来款项的重视程度及管理水平有了明显提高。但是针对审计署近期审计中发现的“往来款长期挂账，未及时清理”等问题，加强往来款管理仍然是各单位财务管理工作的重难点之一。随着《政府会计制度》（以下简称新制度）2019年1月1日全面落地实施，其对事业单位往来款中应收及暂付款项提出：“每年期末要全面梳理，如有迹象表明其可能难以收回，应当计提坏账准备的要求。”为确保新旧制度顺利衔接过渡,财政部又指出：“要全方位展开对往来款项的清理以及账龄梳理工作，为坏账准备计提奠定基础。”可见做好往来款项管理与清理已是迫在眉睫。与此同时，新制度基于双基础、双分录的特性，对往来款项的核算提出了平行记账的新要求。

基于此，本文从单位财务实践出发，根据政府会计准则制度中往来款项的规定，概述应收及暂付款项内容并介绍其新旧制度下衔接转换。然后，分析新制度下其对应科目设置并列举相关经济业务主要核算要点，最后提出管理建议，以期对单位财务实务工作提供一定参考借鉴。

二、科学事业单位应收及暂付款项概述

政府会计准则制度中往来款项是指单位与公司、自然人和单位内部之间发生在日常经济业务中停留在待结算过程中的短暂性事项。主要有资产应收账款、预付账款、其他应收款和负债应付账款、预收账款、其他应付款六类构成。往来款项不仅是权责发生制基础下单位资产负债表的重要组成部分，而且也是其财务管理和会计核算的重要内容。对科学事业单位财务而言，其往来款项中重要构成就是各项应收及暂付款项。本文主要研究形成单位债权部分的往来款项，即通过预付账款和其他应收款核算的各项应收及暂付款。

三、新旧会计制度过渡中应收及暂付款项衔接转换

为确保新旧会计制度能够成功有序过渡转换，财政部于2018年下旬发布了专门针对科学事业单位行业执行政府会计制度的补充衔接规定，进一步保障科学事业单位能够有效贯彻实施新制度。新制度中应收及暂付款项在财务会计科目下设“预付账款”和“其他应收款”科目，其具体财务会计科目切换衔接对照如表1科学事业单位新旧会计制度财务会计科目切换衔接对照表。新账“预付账款”科目年初余额包含根据2018年年底科目余额表对应科目转入金额和原账“在建工程”科目中属于基建部分的预付款。而“其他应收款”科目不仅要将未入账的其他应收款清查入账转入年初余额，而且要剔除原账其他应收款中有核算已完成汇款或开出商业汇票、尚未收到货物的金额。此项金额将其转入新账的“在途物品”中。预算会计转换方面，对原账“预付账款”“其他应收款”科目余额的资金性质逐项分析，按照分析后其对应财政补助资金、非财政补助专项资金和非专项资金以及对应专用基金里收入及支出提取形成的资金金额调减“资金结存”科目。在完成新账各财务会计科目余额和预算结余余额登记及调整后，编制2019年年初科目余额表。将其作为新账会计科目的期初余额并按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。与此同时,及时调整单位财务信息化系统，实现数据准确切换。

表1 科学事业单位新旧会计制度财务会计科目切换衔接对照表

四、新制度下应收及暂付款项科目设置与核算要点

新制度改革创新了传统核算模式，实现了政府会计核算转变为财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的新体系。与原来的《科学事业单位会计制度》相比，新制度下应收及暂付款的相关科目设置有了一定变化，核算方法也变得相对复杂。政府会计制度下，财务会计科目中存在预付账款和其他应收款，预算会计科目则没有。

1.新制度下应收及暂付款项科目设置

基于“双基础”之一的权责发生制下，新制度应收及暂付款项的相关会计科目相比旧制度而言有了一定变化，主要变化有原“其他应收款”科目拆分为“其他应收款”和“在途物品”科目；原“在建工程”科目拆分为“工程物资”“在建工程”和“预付账款”3 个科目。

新制度下“预付账款”科目主要核算单位的采购、基建工程等依照合同条款预付给供应商的货款及工程款。本科目基础内容应当按照各单位实际明细项目进行核算，例如A 科研院预付账款下设外协、加工、设备采购、材料采购、维修改造、图书期刊等二级明细科目。对于由单位基础建设项目而产生的预付款，还应在本科目所属“基建预付款”二级明细科目下设预付备料款、工程款和其他预付款等三级明细科目来进行会计核算。A 科研院就是依照制度规定依此设定的。“其他应收款”科目核算单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项，例如职工公务卡欠款、因公出差借款、单位备用金、应收职工的垫付款项、支付的可以收回的投标保证金等。

2.新制度下应收及暂付款项科目核算要点

新制度下单位要把纳入部门预算管理的所有现金收入与支出业务，通过平行记账的形式采用双分录进行会计核算。《政府会计准则制度解释第1 号》中对暂付款的处理方法主要有两种：“一是在借款时即扣除额度确认预算会计处理；二是在支付时不做预算分录，待报销时按结算金额借记相关预算支出科目，贷记资金结存。但在年底结账前，对尚未报销的暂付款项补记预算支出会计分录。”第二种方法在实务操作中由于年底各单位会计核算时间紧任务重，补记工作量巨大，较多单位并不采取此方法。本文主要介绍采用第一种方式下的暂付款项科目核算，以表2政府会计制度下暂付款项科目主要核算要点，列举五种不同情况分别介绍财务会计与预算会计分录的具体核算方法。预付账款的预付、报销环节会计处理同其他应收款核算过程趋同，本文以较为复杂的其他应收款来进行核算要点分析，不再重复介绍预付账款核算。

表2 政府会计制度下暂付款项科目主要核算要点

五、新制度下科学事业单位应收及暂付款项管理建议

较多单位目前仍存在着往来款项长期挂账、未及时清理的问题，其中也包含着大量预付账款和其他应收款。而存在上述现象的原因主要有：部分单位管理制度不健全，或虽有制度但具体落实实施不到位；借款人专业能力不足，只借不还，还款意识淡薄；诸多单位存在部分历史遗留问题以及“新官不理旧账”的现象。针对上述成因分析，为保障政府会计制度的深入推进，提高单位财务管理和资金使用效益，对应收及暂付款项的后续管理提出以下对策建议。

1.完善制度建设，加强财务审计监督

制度的建设要与时俱进，科学事业单位应认真贯彻落实“放管服”要求，紧密结合本单位实际情况，及时修订完善应收及暂付款管理办法使其具有实际操作性。新管理办法应坚持“堵梳结合,标本兼治”原则，“堵”要不断压缩减少单位暂付款的借款范围，降低暂付款体量的增加，“梳”要大力推广单位职工使用公务卡结算方式，做到应刷尽刷。与此同时，单位要建立健全对应收及暂付款管理的长效机制。结合本单位实际情况梳理业务流程，制定一套切实有效的往来款项内部控制制度,不仅包括对应收及暂付款形成、催收、清理等各环节的监督管理，还包括对应收及暂付款账龄分析、呆账坏账分析报告制度的建立。设置专员专职专岗全流程把控。审计部门要制定严格的内部审计流程，建立完善的工作底稿，定期检查和实时监督应收及暂付款管理的工作。强化审计监督职能，提高应收及暂付款管理的执行力。聘请第三方会计师事务所开展往来款项专项审计，借力外部监督提高管理质量。

2.提高全员重视，借力信息化手段

借款人的还款意识淡薄和不重视造成了大量应收及暂付款的拖欠以及借款长期未核销。单位要加强往来款的清理宣传力度，清理往来除了官方网页通知，还可以通过单位邮件、短信等方式提醒，做到全方位传达。对于多次提醒恶意未还款者，可与其工资绩效挂钩并通报其部门领导，列入负面清单。成立以单位负责人为组长、多部门参与的清算小组。与此同时，单位应加快信息化建设建立财务共享模式，把预算管理、经费管理、会计核算集中于一信息平台打破“信息孤岛”和“数据壁垒”，实现业财融合，在新的信息平台中可以增加往来款到期提醒和催还功能。财务部门开通财务公众号，使借款人可以随时随地在移动手机端查询个人借款情况，从而避免因忘记等原因导致款项长期未还，提高其重视程度。