新税法下企业会计税务筹划中存在的问题与对策探究

2022-02-14杭丹

全国流通经济 2022年33期

杭丹

（吴江兴瑞仁和税务师事务所有限责任公司，江苏苏州 215200）

随着我国经济不断发展，我国相关税法正在不断完善，因为税法的制定与完善需要依照当时社会及市场的需求和经济水平。迄今为止，我国税法也在不断完善与进步中。我国税法的完善与颁布对企业内部税务筹划产生重要影响，企业需要根据新税法及时调整税务筹划，企业内部税务筹划工作需要符合现行税法制度。我国税法的完善与制定主要目的是为推动企业持续发展。2016年正式实施营改增，为降低企业税负对所得税进行调整，充分体现我国税法为企业服务的宗旨。因此税法的不断完善要求企业需要以科学的态度进行税务筹划工作，转变传统意识充分了解新税法，明确新税法实施对企业运营及发展的重要作用，因此企业需要对新税法进行全面解读，不仅要加速提升企业内部专业水平，还要积极主动配合相关税务机关进行工作[1]。只有顺应时代发展，依照新税法完善税务筹划工作才能建立科学的会计税务筹划机制，减轻企业税负提高企业经济效益。

一、税务筹划的内容

企业进行相关经营业务以及生产活动时需要实施税务筹划，税务筹划能够有效降低企业税负，降低企业运营成本，有利于企业经济效益的提升。企业税务筹划工作面对不同的经营活动，因此企业需要依照新税法以及相关法律法规对不同的业务活动进行核算，以有效降低企业税金的支出，减少企业成本提高资金利用率，将经济效益最大化。企业开展税务筹划工作并不是运用税法的手段降低税负，而是在税法允许的范围内，对企业纳税的各个环节以及相关项目进行持续改进，以此合法降低企业税负。我国企业的税务筹划工作需要依照自身实际情况，企业财务状况、业务活动规模、企业发展等，对企业涉及的经营活动范围实施科学、合理、有效的筹划工作。在新税法的要求下，对部分地区出现的重复税收、印花税、增值税以及个人所得税等一系列筹划工作进行协调与沟通，企业需要依照法律法规做好纳税义务，通过税务筹划工作协助企业加强税法的防控，找出企业防控中存在的不足，防止外部市场波动对企业产生的不良影响[2]。所以企业制定合理的税务筹划方案，提高对内部税务的分析，不仅能够使企业有效规避税务风险，还能降低企业税金支出，以此提高企业内部财务控制水平。

二、新税法的变化

同旧税法相比，新税法发生了较大改变，其主要原因是外资企业同内资企业的所得税相互合并，为强化新出台的法规，提高企业的操作性，作出了以下几点变化。

1.纳税人认定标准改变

新税法中规定独资以及合伙的两种企业不需要缴纳所得税，新税法含有取得营业收入的组织与单位。新税法中对纳税人认定标准作出了改变，一般纳税人年增值税达到了某一个标准才能被认定或满足一定条件可以编程一般纳税人资格。

2.所得税税率发生改变

新税法对企业的规模进行了重新定义，在老旧的税法中，就算具备相应的税率要求，部分企业还是要承担责任履行相应的义务。对此新税法明确了纳税筹划具有的重要性。

3.税前扣除发生改变

新税法对企业税前需要扣除的比例进行了明确规定，允许企业在进行所得税扣除前可以将企业已经发生的支出费用进行扣除。在出台的相应扣除措施中，就对企业扣除工资费用有明确规定，工资由之前的计税扣除改为据实扣除有效减轻了内资企业的税收负担，此外对企业具有公益性质的捐款纳税扣除比例进行了明确规定，规定在利润总额中的比例占12%[3]。

4.税收优惠有关政策发生改变

目前新税法中出台了相关税收优惠制度，其中区域优惠归入补充税收优惠制度，将行业优先当作主体。同就税法进行比较发现，新税法在税收优惠这方面具有较大的调整，该项调整能够有效地降低行业整体以及经济区域的税务负担。

三、新税法对企业会计税务筹划形成的影响

税法体系中的各种法律政策就是新税法，在新税法中具有不同的法律与企业税务筹划具有密切联系。随着社会经济的不断发展我国市场经济中各行各业蓬勃发展，为顺应时代的发展需要不断完善税法体系。我国于2019年正式颁布新税法，并且在2020年的9月开始正式实施，新颁布的税法能够有效解决企业在以往纳税方面不统一的问题，新税法的正式实施标志着我国税收立法进入了新阶段[4]。我国不仅重点关注市场经济的发展情况，同时还高度关注税法的实施情况，财政部、税务总局相互联合明确土地增值税法、增值税法等，对以往税法中存在的不足进行调整，该项举措也体现了我国对税法改革的重视程度。

在我国税法改革不断深入的过程中，我国的税法得到完善，对我国企业的会计税务筹划工作产生了巨大影响。新税法在原来税法上进行了调整与企业会计税务筹划有较大关联，企业为充分落实新税法需要对原来老旧的会计税务筹划进行调整，因此对企业产生的影响较大。企业为实现健康可持续发展，就需要不断落实新税法，提高对新税法内容的掌握，有效调整企业会计税务筹划制定更为契合新税法的税务筹划体制，确保企业权益受到法律保护，顺利税法改革提高企业税务筹划水平。

四、新税法下企业开展会计税务筹划的必要性

1.降低企业经营风险

我国经济发展迅速，企业面临的挑战日渐提升所处环境也越来越复杂，随着经济发展企业所面临的风险也逐渐提升。目前企业所面临的风险具有多样、复杂的特点，直接影响企业经济活动和发展目标，企业为了不断发展需要加强对风险管理的关注，并将提高风险管理的措施落实到工作中[5]。会计税务筹划工作能够有效降低经营风险，因此企业在制定税务筹划工作时，需要密切关注经济活动的进展，若发现问题时需要及时进行控制以降低冲击。若税务筹划出现问题，会提升经营成本对企业发展产生威胁。企业在进行税务筹划工作时，可以发现企业内部存在的不足和漏洞，可以及时进行调整确保经济活动正常运行。例如，企业关注经营活动制定税务筹划发现，企业中存在人为失误的现象提高了企业面临的风险，使经营活动存在安全隐患。

2.削减税负压力

新税法要求部分具备纳税条件的企业，需要依照国家的规定缴纳相关税金。旧的税法存在不足，在制定企业缴税方面的规定没有切实考虑到企业的实际情况，造成企业在运营的过程中承担了较大的赋税压力，一部分利润较小的企业由于竞争压力、税负压力大出现了入不敷出的现象从而面临破产的险境[6]。新税法在以往税法的基础上进行了调整适当减轻了企业的税负压力。例如2016年全面实施营改增以来，企业使用进项税抵扣增值税很大程度上降低了企业的纳税负担[7]。随着新税法的实施，企业要想降低风险需要积极实施会计税务筹划，全面掌握新税法条款。只有详细了解新税法才能按照规定开展税务筹划工作。企业的财务人员需要及时关注税法的更改并对其进行解读，这也是财务工作人员必须实施的工作，掌握税法重点及时调整筹划工作，只有这样才符合新税法条款，降低企业的税负压力，若不了解新税法将无法选择适合企业发展的纳税方式。例如，企业在进行抵扣税负环节若对新税法掌握不全面，选择不能开具增值税发票的企业，那么后期将无法运用进项税进行抵扣，也就不能减轻企业税负。税务筹划工作的实施，企业的财务管理压力提升。

3.提高会计税务筹划人员能力

新税法颁布后，企业需要以新税法为基础转变会计税务筹划方式，找出以往税务筹划中存在的不足，不断完善会计筹划管理机制。企业还需要依照新税法的要求建立合适的管控机制，一方面需要加强推进会计税务筹划工作，另一方面需要不断优化自身的税务筹划队伍。企业加强对专业税务筹划队伍的建设，其目的是为促进企业会计税务筹划以及管理机制的建设，只有提高团队工作的综合实力和专业水平，不断提升相关人员的综合素质加吸收专业人员，才能确保会计税务筹划工作顺利开展[8]。直到目前为止，部分企业还缺乏对会计税务的全面认识，因此在税务筹划工作中还存在较多不足。参与会计税务筹划的财务人员由于缺乏专业知识不能胜任该岗位或是无法满足企业税务筹划要求，该类现象为企业的财务活动增添了风险。企业不仅要提高对新税法的关注推动会计税务筹划工作，还应该适当的审视发展需求，吸收综合能力强专业水平高的复合型人才，建立科学的管控职责，提升企业会计税务筹划队伍的专业素质[9]。

企业需要按照新税法的规定调整自身的会计税务筹划工作，依照调整后的会计税务筹划开创新的运行方式，促使企业内部人员形成良好的职业道德，转变自身态度降低人为因素影响工作开展。目前企业需要关注的是新税法实施后企业内部财务人员所承担的压力，企业需要正确引导财务人员，促使其突破自我、面对困难、接受挑战，充分发挥自身价值为企业的发展提供力量。

五、新税法下企业实施税务筹划的意义

1.有利于企业实际管理效率的提升

在我国颁布最新的税法后，企业加强推行税务筹划工作的实施，能够有效提升企业的整体管理效率。企业开展税务筹划工作能够降低企业纳税负担，提升企业经济效益，企业在新税法的规定下实施税务筹划工作，企业内部财务人员可以依照企业实际情况进行科学、合理的规划，以达到提升税务筹划工作效率和工作质量的目的，确保企业实现健康可持续发展。此外企业在新税法规定下实施纳税筹划，有利于企业加强对自身经营情况的了解找出经营活动中存在的不足，并制定出合理的解决措施[10]。

2.有利于企业合理避税

在经济飞速发展税法作出调整的背景下，企业需要将纳税筹划作为出发点，充分利用税务筹划减低企业税负。随着我国经济发展相关税收法规不断完善，企业如果想要提升效益，实现可持续发展就只能遵循新税法的规定，依照新税法规定的内容科学、有序地开展税务筹划工作，以促进企业内部管理水平和运营水平的提升。企业内部若想要充分发挥税务筹划的作用，需要企业各部门共同参与。因此企业实施税务筹划有利于企业运行稳定，降低企业税负的同时提高企业整体的经济效益。

六、在新税法下我国企业会计在税务筹划工作中存在的不足

1.企业内部的财务人员没有充分了解纳税筹划和漏税偷税

经过长时间的影响，人们已经形成了较为完善的纳税观念，但是部分财务人员直到目前为止还没有认清纳税筹划和漏税偷税之间的区别与界限，此外部分财务人员两种行为的含义。大部分企业内部的财务人员还没有充分理解所得税相关内容，因此在进行税务工作时缺乏对会计业务的了解。导致财务人员在就你行纳税筹划工作时还会采用老旧的筹划措施。财务人员缺乏对纳税筹划和偷税漏税的认识，导致企业不能有效进行税负控制。企业老旧的税务筹划方案不符合新税法的要求因此无法满足企业需求，此外部分财务人员也没能充分认识到企业实施纳税筹划的积极作用。偷税是财务人员利用不正当的手段纳税，是企业没有依照实际经济情况缴纳税金属于欺骗、违法行为。财务避税也是企业无视税法使用不正当的方法减轻税负。漏税是指企业财务人员由于自身工作异常或是操作失误，没能及时了解税法中的有关规定，导致出现漏税或是不纳税的错误行为[11]。一般情况下漏税行为多是由于财务人员自身专业水平较低出现的非主观行为，但是偷税、避税等均是企业在一定主观意识下，进行的违法行为，使企业面临更大的税务风险，此外企业还会受到相应的处罚。税务筹划工作是企业在我国税法规定、允许的范围内对企业经营业务实施科学、合理的筹划工作，以降低企业税负是国家允许的行为。

2.企业内部财务人员自身税务筹划能力较低

随着我国经济飞速发展，各行各业的竞争力逐渐增强，市场经济中出现激烈竞争的状态，企业的经济效益与竞争能力挂钩。企业若想要在目前激烈竞争的市场经济中脱颖而出，只有不断完善经推进税务筹划。目前企业对注重企业规模的扩大，忽视了税务筹划工作，除此之外财务人员自身的专业知识及综合能力水平无法满足目前新税法下税务筹划的需求，因此企业税务筹划水平降低无法满足企业降低税负提高经济效益的目的。同时也反映了企业在运营期间需要不断推进筹划工作，税务筹划也需要企业内部财务人员不断学习税法知识，提高融资、投资知识的掌握程度，提高自身学习能力。但是通过调查发现，我国目前大部分财务人员的专业素质堪忧，多数财务人员缺乏主动学习的积极性，对会计知识和现行税法掌握较低[12]。此外，大多数财务人员掌握的财务及税法知识多属于旧税法，因此不能满足企业发展需求。同时企业内部财务人员以往工作较为单一，工作氛围较为懒惰缺乏工作积极性和主动性，因此无法有效降低企业税负，提升企业经济效益。由于财务人员专业素质及综合能力较低无法制定科学、合理的规章制度，此外税务筹划需要企业各部门共同合作，各部门之间缺乏沟通，因此无法有效推进税务筹划工作的运行。

3.企业的管理体系和税务筹划机制不健全

目前我国部分企业内部管理机制存在较多不足，此外企业开展税务筹划工作的目的不明确，因此企业内部开展税务筹划工作具有一定的难度。税务筹划工作是一项具有较强目的性的工作，部分企业在实际工作中忽视了企业成本效益和实际经营，造成纳税筹划出本末倒置的现象。此外税务筹划工作化具有一定的前瞻性，企业在制定税务筹划方案时，需要根据企业实际财务情况、经营业务等进行合理的计划，从而使筹划工作更具科学性[13]。但是在实际工作中，多数企业并没有认识到这一点，通常在经济业务已经完成并结束后进行纳税筹划工作，在事后开展无法对经济业务活动进行监控，也就不能有效提升企业经济效益。另外，多数财务人员由于自身专业能力较弱综合能力较低所以在税务筹划方面的经验较少，因此无法有效推进税务筹划的开展，无法发挥其重要作用。

4.税法政策解读不及时

企业内部人员需要密切关注税法政策的动态，及时调整会计税务筹划工作，以确保企业经营活动在法律规定范围内开展。目前企业对新税法变动情况掌握较为全面，但是在新税法解读方面存在不足，对新税法内容的理解与分不彻底导致无法落实新税法的相关举措。大部分企业各项经营活动开展不顺利的主要原因，还是对新税法的解读不及时，税务筹划没有按照政策规定开展，从而导致企业出现各种各样的财务问题[14]。此外，大部分企业与税务机关的沟通存在不足，导致对税法政策变动方面的内容缺乏全面了解，多数企业由于和税务机关缺乏互动税务筹划工作处于被动阶段，只有通过各个监督部门检查下发现企业存在的问题，造成不良影响。

七、在新税法下企业实施税务筹划的相关措施

1.提高企业对税务筹划的认知水平

企业首先需要对旧税法和新税法之间更改以及新增的内容加以了解，同时对税务筹划的作用及目的进行全面认知。企业内部需要加强对新税法的宣传与教育，引导财务人员对新税法进行详细学习，特别是新税法中能够提升税务筹划工作效率的相关内容。此外企业还可以邀请专业人员对企业税务筹划工作进行指导，开设专业讲座等，降低财务人员错误率提升其工作质量[15]。对于财务人员工作中责任意识不强等问题，企业可以制定或完善绩效考核制度，对财务人员专业素质、综合能力、工作质量等进行考核，还能有效提升财务人员工作积极性，促进税务筹划工作顺利开展。

2.企业加强对专业税务筹划人才的培养

企业在进行税务筹划工作时，需要先确定筹划的目标，因此企业筹划人员除了要具有较强的筹划能力和逻辑思维，还需要具备丰富的税法知识储备。所以企业需要加强对筹划人员专业能力的培养，需要根据企业实际状况对筹划人员开展培训。在税务筹划过程中，企业要充分了解自身经营状况，还要加强对企业融资和投资的认识，将企业实际情况作为依据，制定不同种类的纳税方案以降低企业纳税负担[16]。税务筹划工作具有较强的专业性，因此企业要加强对专业人才的培养，组建专业的筹划团队。因此企业需要定期开展培训对筹划人员的创新、策划能力等进行提升。

3.完善有关税务筹划的管理机制

在进行税务筹划的过程中，需要加强对时间、实践、目的以及税务管理机制的重视，以实现全面提升企业效益。依照岗位责任明确纳税筹划的时间，在企业进行经济业务前开展筹划工作，有利于企业经营活动的规范性，建立科学的财务格局。将企业筹划工作的目标确定为提升企业经济效益，并针对企业实际情况制定长远的发展战略，有利于日后税务筹划工作的顺利实施。此外企业还需要依照新税法的要求不断完善内部税务筹划管理机制，有利于企业长远发展。