行政事业会计内部控制制度研究

黎花雨

一、前言

会计内部控制制度在行政事业单位发展中起到了极为重要的作用，需要提高对行政事业会计内部控制制度建设工作的充分重视，以单位内部控制实际情况为依据，持续完善制度，并将内部控制制度的功能效用充分发挥出来，确保行政事业单位日常工作能够正常、稳定运行。

值得注意的是，近些年来，在我国社会经济不断发展的大背景下，行政事业单位面临的环境更加复杂，需做好行政事业会计内部控制强化工作，将内部控制在行政事业单位财务管理中的作用充分发挥出来，协助单位做好风险预防控制，使行政事业单位能够实现良性、可持续发展的目标。具体而言，从传统行政事业会计内部控制制度建设工作来看，普遍存在内部控制意识薄弱、内部控制制度不完善、预算管理体系不完善等问题，这些都影响到行政事业会计内部控制工作的水平，进而会对行政事业单位的长远发展造成较大程度的影响。由此可见，需充分认识到开展行政事业会计内部控制制度建设工作的必要性，了解行政事业会计内部控制制度建设中存在的相关问题，进一步分析探究完善行政事业会计内部控制制度的策略，以便提出一些可靠的参考依据，促进行政事业会计内部控制制度建设的顺利、有效开展。

二、行政事业会计内部控制制度建设的必要性分析

（一）确保会计信息质量

在行政事业会计内部控制制度建设中，可以将业务处理的职责及工作程序明确划分，确保行政事业单位会计信息的真实性、准确性及完整性同时，可以在单位各部门的监督下展开风险预防工作，并促进会计信息可靠性及有效性的提升。然而，部分行政事业单位在制度建设方面潜在一些较为明显的问题，导致内部控制体系缺乏完善性，那么在收集会计信息和传递会计信息时，便易出现两者衔接不当的问题。此外，部分行政事业单位在内部控制开展期间，容易受到各方面的限制及影响，不能有效落实相关的规章制度，使得会计信息的真实性难以得到保障。基于上述问题，则需做好行政事业会计内部控制制度建设强化工作，使内部控制制度的作用有效展现，确保会计信息的质量[1]。

（二）保护行政事业资产

在行政事业会计内部控制制度建设中，借助内部控制制度能够保护行政事业单位的资产，严格控制资金的支出管理，降低资金浪费等问题的发生几率。同时，为促进财政改革发展，需提升行政事业单位财政工作及财政行为的规范性，进一步使行政事业单位得以健康、稳定发展。在政策措施的引导下，行政事业单位对财务管理作出了改进，按照依法理财的理念开展工作。由于财政拨款是行政事业单位的主要资金来源，必须严格做好资金管理，保证资金的使用合理，提高资金的使用效益。通过严格做好内部控制，能够对单位的资产进行保护，规范处理单位的收支行为，使行政事业单位财政管理工作更加合理科学，使行政事业单位潜在的财务风险问题得到有效预防控制，杜绝资金浪费，促进单位的健康稳定发展[2]。

（三）促使行政事业单位依法理财

在行政事业会计内部控制制度建设中，可以对行政事业单位的会计监督进行强化，将会计监督的自我约束作用发挥出来。根据我国会计法提出的相关要求，行政事业单位需以自身的发展情况为依据，对单位内部控制制度持续完善，确保内部控制制度能够适应单位发展，深化会计改革，保证市场经济的稳定性。在建立会计内部控制制度下，可将国家对行政事业单位的宏观调控作用充分发挥出来，确保行政事业单位能够遵循相关法律法规，将内部的监督及引导工作落实，对财务管理进行完善，做到依法理财，规避风险，促进行政事业单位的稳定发展。

三、行政事业会计内部控制制度建设的基本原则分析

基于行政事业会计内部控制制度建设工作开展期间，需认识到会计内部控制制度建设工作的重要性，充分了解行政事业单位的属性，然后根据以下原则开展有针对性的工作，即：

一是合法性原则。基于行政事业会计内部控制制度建设中，必须保证内部控制制度建设的内容和国家相关法律法规要求保持一致性，并与行政事业单位管理大致方向相符。

二是全面性的原则。在行政事业会计内部控制制度建设中，必须保证内部控制制度能够覆盖到单位内部的所有工作，比如有关会计的经济业务、业务处理、岗位职责履行等等，将内部控制制度在行政事业单位中的整体作用发挥出来。

三是有效性的原则。在行政事业会计内部控制制度建设中，必须保证内部控制制度能够对单位内部的会计行为进行约束，发挥出应有的监督作用，确保所有工作人员对内部控制制度的认可，可以将内部控制制度有效落实，杜绝发生超越制度权力的状况。

四是不相容职权相分离的原则。在行政事业会计内部控制制度建设中，需要按照不相容职务相分离的原则，对各机构、各岗位的职责权限明晰划分，确保各部门均可以发挥相互监督的作用，减少不同部门的利益冲突，使各部门职责更加明确。第五，成本效益的原则。在行政事业会计内部控制制度建设中，需要保证成本控制的科学性，尽可能降低行政事业单位的成本投入，降低会计核算的工作压力，帮助单位获取更高的效益[3]。

四、行政事业会计内部控制制度建设中的问题分析

（一）内部控制意识薄弱

在行政事业会计内部控制制度建设中，必须保证每一个人员具备良好的责任意识，可以充分认识到行政事业会计内部控制的重要作用，转变传统理念，提高对内部控制的认识。由于内部控制工作的内容复杂，需要树立良好的内部控制意识，将内部控制在单位会计管理中的价值及作用挖掘出来，不能将其看为单一的管理程序。就实际情况来看，行政事业单位在内部控制制度建设方面的认识不足，需要进一步提升内部控制意识，否则将影响到行政事业会计内部控制制度建设的建设及应用[4]。

（二）内部控制制度不完善

根据以往行政事业会计内部控制制度建设情况来看，其建设过程中存在基础薄弱的情况，内部控制不受重视，即使行政事业单位对内部控制的重视性逐渐提升，然而内部控制建设中的基础薄弱问题很难在短时间解决[5]。一般在行政事业会计内部控制中，存在监督不全面、控制不到位等状况，各个部门无法做到相互监督，部分会计人员存在一人身兼多职的状况，且奖惩制度不完善，未能严格做好财产清查，内部审计工作不到位，缺乏风险控制意识，这就造成了行政事业会计内部控制工作难以开展的情况。

（三）预算管理体系不完善

在行政事业会计内部控制制度建设中，需要充分考虑到预算管理体系方面的问题，保证预算管理体系的完善性。与企业相比，行政事业单位的资金来源以财政拨款为主，要求行政事业单位严格做好财政预算管理。就实际情况来看，行政事业单位缺乏完善的预算管理体系，使得财政预算管理工作的效果不够理想，不能有效落实预算制度，造成了诸多不必要的损失。

五、完善行政事业会计内部控制制度的策略分析

（一）培养内部控制制度建设意识

良好的思想意识是促进行政事业会计内部控制制度建设顺利进行的重要基础，需要对单位负责人及管理人员的内控制度建设意识进行强化，使其能够认识到这一制度的重要意义，根据内控工作的实际情况，持续完善内控制度。在行政事业会计内部控制制度建设中，需要掌握相关的规范，将会计法作为参考，认真做好所有的会计工作，确保会计资料的真实性、完整性及有效性，发挥内部控制制度具有的引导作用，使工作人员能够顺利完成内控工作。应积极学习内部控制制度建设相关的理论知识，开展宣传指导活动，对所有人员的内控制度建设意识进行提升。通过培养良好的内部控制制度建设意识，使单位的资金链稳定运行，进一步提高行政事业单位的财务安全，实现最大化的资金使用效益[6]。

（二）完善内部控制制度

将现有的内部控制制度作为基础，进一步完善行政事业会计内部控制制度，使其能够适应单位发展，提高内部控制工作的水平。通过对内部控制制度进行完善，有利于充分发挥会计职能，维护单位的财经纪律，实现单位的增收节支，使单位能够实现可持续发展的目标。值得注意的是，内部控制制度已获得大部分行政事业单位的高度重视，利用会计内部控制基础，对内部控制制度进行不断完善，及时弥补其中存在的不足，将新的制度理念融入其中，使内部控制制度更加完善。需要充分把握好内部控制制度建设的基本原则，将不相容职务相互分离的要求落实，对不同部门的关系进行协调，使其能够做到相互监督，及时处理会计工作存在的问题，使会计内部控制工作的效率得以提升[7]。同时，应做到科学规划内部控制制度的建设方式，以及岗位的安排，将权责明确划分，强化工作人员的责任感，使内部控制制度建设得以顺利开展。

（三）重视行政事业单位预算管理

在行政事业会计内部控制制度建设中，需要提高对预算管理的重视性，认识到预算管理在单位财务活动中的作用。通过进一步加强行政事业单位的预算管理工作，使单位自身业务目标得到有效实现，进而带动行政事业单位健康、稳定发展。考虑到行政事业单位预算管理工作的质量水平能够得到有效提高，需充分做好预算编制工作，将财政预算综合管理制度的引导作用发挥出来，顺利完成预算的编制，完成零基预算，不断细化预算的内容。应重视编制支出方面的内容，仔细调查编制支出的实际情况，将所有的信息资料整合起来，确定支出的额度，明确编制支出的方向。其次，需要重视预算的有效执行，进一步强化刚性约束，保证预算得到执行，做好支付方面的管控，不能出现超支的状况。同时，预算的范围不能随意更改，以此降低预算管理工作的难度，保证预算管理工作的高效进行[8]。

（四）加强行政事业单位内部审计

作为行政事业会计内部控制制度建设中的重要部分，内部审计工作起到了极为重要的作用，需要认识到内部控制与内部审计的紧密联系，不断强化内部审计，将内部审计具备的监督功能充分发挥出来。同时，为促进内部审计工作顺利、有序开展，需要转变传统的理念，提高对内部审计的认识，对内部审计相关职能进行强化。通过对内部审计工作进行强化，并完善内部控制制度，能够进一步提升行政事业单位内部审计的权威性。此外，在行政事业会计内部控制中，单位的内部审计部门具有独立性，在规范化及制度化的条件下，其工作范围越来越大，工作的权限也越来越多，能够发挥出更大的作用。通过加强行政事业单位的内部审计，能够将行政事业单位内部存在的问题找出来，及时作出有效的处理措施，使单位内部的风险得到消除[9]。

（五）加强行政事业单位外部监督

除了要做好内部控制制度建设，强化行政事业单位内部审计，也要对行政事业单位的外部监督进行强化。为促进行政事业单位建设事业可持续发展，需充分了解外部监督对行政事业单位发展产生的相关影响，比如审计机关、社会机构、财政部门等等，都能够对行政事业单位进行有效监督，使行政事业单位能够严格做好内部控制，杜绝出现贪腐、滥用职权等相关问题。并将外部监督的作用充分发挥出来，及时找出行政事业单位在管理层面的漏洞，对内部控制制度的引导性及权威性进行提升。需要将内部控制与外部监督联系起来，发挥两者的共同作用，促进行政事业会计内部控制制度建设的进行。此外，需加强对行政事业会计内部控制过程的全过程监督管理，使行政事业单位能够根据自身情况展开制度完善等相关工作。

（六）提升行政事业单位内部控制人员素质

内部控制人员作为行政事业会计内部控制的主体部分，其综合素质在整体内部控制制度的建设及应用有着较大影响，需提高内部控制人员的综合素质水平，保持专业性，积极主动参与到内部控制制度建设工作当中，严格履行自身职责，发挥内部控制对行政事业单位发展的积极作用。首先，需要做好人员培训，结合内部控制工作情况对培训的内容进行调整，保证内部控制人员可以有效掌握相关理论知识，在对内部控制持续优化的基础上，促进行政事业单位内部控制水平的全面提高。其次，需要将“以人为本”理念贯彻落实，在提高内部控制人员专业素质的同时，对内部控制人员的职业素养进行考核，强化职业道德建设，使内部控制人员能够秉持良好的工作态度，促进行政事业单位内部控制工作效率的提升[10]。最后，应建立良好的沟通渠道，促进内部控制人员的相互交流、共同成长，使其能够对内部控制中的难题进行讨论，制定有效的解决办法，促进行政事业单位内部控制工作有效性的全面提升。

六、结语

通过本文的分析研究，认识到要想提升行政事业会计内部控制制度建设工作的有效性，并将内部控制制度的作用充分发挥出来，则需充分重视行政事业会计内部控制制度建设工作的开展，结合行政事业会计内部控制制度建设工作现状问题，加强内控人员的内部控制制度建设意识，通过内部控制制度的完善，行政事业单位预算管理的加强，行政事业单位内部审计的加强，行政事业单位外部监督的加强，行政事业单位内部控制人员素质的提升，从而发挥内部控制制度在行政事业单位中的作用，全面促进行政事业单位的健康稳定发展。