国有企业应收账款管理存在的问题及对策研究

2022-02-10刘丽文

经营者 2022年12期

刘丽文

（陕西汽车集团股份有限公司，陕西西安 710200）

一、引言

当前部分企业通过分期收款的方式吸引客户，扩张销售规模，短期规模效应明显。但是如果没有有效的管理体系作为保障，企业收入规模的扩大会为企业埋下不可忽视的隐患，包括应收账款、逾期账款不断增加，资金周转效率下降，现金流难以支撑企业经营，从而影响企业健康发展。

二、国有企业加强应收账款管理的现实意义

（一）促进国有企业资金周转

有效的应收账款管理能提升国有企业的应收账款回款效率，继而保障对应的定期收回资金和客户信用情况比例的合理性，这对国有企业的现金流有很大的影响，对企业资金周转有积极作用，能为国有企业资金管理工作的良性开展奠定基础［1］。

（二）促进国有企业市场竞争力全面提升

有效的应收账款管理能提升国有企业的市场竞争力和公信力，使和国有企业有业务往来的客户意识到国有企业有较强的合同执行力和严格性，这样就能有意识地避免账款拖欠情况。另外，这对催收人员和销售人员工作效率的提升也有积极影响，能使工作难度降低。

（三）帮助国有企业有效管控风险

国有企业在管理应收账款的过程中，要把控各方面业务流程的风险点，始终将风险控制在一定的范围内，如基于客户企业的实际状况确定首次付款和分期付款比例，增强企业活力，有效管控风险。

三、国有企业应收账款管理现存问题的成因

一是随着市场竞争的加剧，企业为了使自身的销售份额、产值规模稳定增长，不断探索并使用相关销售信用政策，赊销范围逐步扩大。

二是企业制定信用销售相关政策后，配套管理机制未及时得到完善，管理责任不清晰，一线责任人员缺乏收款经验，导致货款回收质量不佳、逾期追款效果不明显。

三是部分企业更关注利润最大化，对经营活动现金净流量情况的考虑较少，考核体系中应收账款回收率的权重很小，激励约束机制不佳。

四是应收账款监督力度不大。目前部分企业未针对应收账款实施辅助管理，应收账款账龄、对账、核销等管理较为薄弱，应收账款内部审查监督力度不大［2］。

五是多数企业在应收账款管理机制、管理制度、管理要求等方面缺乏系统的管理文件，没有汇编管理要点，没有形成可以推广的方法。

六是在应收账款管理方面没有探索使用一些灵活的融资工具，如资产证券化、保理等，以优化企业现金流。

七是通过法律方式解决债务纠纷的意识不强。货款逾期后，在管理催收没有及时跟上或催收效果不佳的情况下，利用法律手段催收较为滞后，错过最佳法律诉讼资产保全等手段。

四、国有企业实施应收账款管理的有效策略

（一）完善应收账款管理机制体系建设

1.完善公司治理组织架构

在公司治理层面，明确公司股东会、董事会、经营层等风险管理、账款管理责任机制以及重大风险决策机制。经营层面，考虑成立风险委员会等顶层管理机构，由公司高管人员组成核心决策小组，销售业务部门、财务部门、法律部门、审计部门、运营管理部门等主要负责人为主要成员，构建重大风险事件集体商议决策机制，建立并完善应收账款内控或审计监督管理体系。

2.明确制度体系建设责任

建立风险管理制度、应收账款管理制度、逾期账款管理制度、资产损失管理规定、账款内控及审计制度、账款核销及账销案存等。将制度要求细化为管理流程与核心要求，构建全面、全员、全周期的责任体系。

通过制度体系规范建设，明确相关部门责任分工，如业务部门主体责任、财务审计内控部门监督责任、法律部门法律协助与专业指导责任等。

业务部门要切实履行应收账款一线管理责任，按照业务“谁经办、谁负责”的原则确定业务责任部门及责任人，委派专人负责动态监控、分析、管理、催收各项账款，建立、收集、整理客户信息、合同等基础资料。按照协议约定付款条件或企业制度要求催收相关账款，向企业反馈逾期账款催收进展，按照规定及时通过法律途径处理逾期账款。如业务部门职责变动，变更后具有相关职责的业务部门继续承担对应业务账款的管理与清收职能［3］。

财务部门负责在账款发生之日及时、准确地确认核算相关账款；做好账款对账管理，根据实际情况与企业业务责任部门或客户财务部门核对往来账款，取得客户书面对账函件；监督账款回收，督促责任部门按协议要求收回款项，预警逾期账款，检查业务部门对账款的催收情况；审核业务部门移交的业务合同、出库单、客户收货单据，负责对符合要求的账款计提减值、账务核销等。法律部门负责为逾期账款的清收工作提供法务支持。审计、内控等负责部门可以进行过程监督，及时提示运营风险，促进企业改进提升。

3.明确管理要求

（1）分类明确管理要求。厘清应收账款管理责任，针对逾期账款催收、清收、谈判、监督反馈、移交法律等流程，建立逾期账款催收奖惩制度。业务部门将业务合同、出库单、客户收货单据等相关资料交到财务部门办理相关开票手续、账务处理等，按照合同约定付款条件及时催收款项；财务部门按照准则规定及时、准确核算应收账款。业务部门应在账款逾期之日起一定时间内催收，或根据情况发送书面催收函件，尽快启动清收债权工作，落实经企业授权人员审批的还款计划和协议。

（2）明细管理责任清单。编制业务人员、业务领导、财务人员、财务领导、企业领导主要责任清单。业务人员要根据合作协议约定，洽谈并收回款项；对逾期款项及时沟通或落实还款计划协议；若催收效果不佳，要及时反馈，采取法律手段等。财务人员要准确核算每笔账款信息，每月对接业务责任人，核对账务，督促还款，定期取得询证函件；同时，列出主要时间节点的必要工作与成果输出要求，不断优化事前、事中、事后账款管理责任事项，更好地助力应收管理工作开展。

（3）编制相关账款管理操作指引。组织相关人员编制账款管理操作指引手册，指导相关业务人员做好风险管理工作，包括制度体系与汇编，明确过程管理中电子台账、档案留存、专人跟踪、逾期催收、内控审查、考核执行、诉讼管理等重点事项要求，更加有力有效地指导实际账款清收工作。也可结合销售、财务衔接中的常见风险事件，总结风险类别、现象、风险点，提出风险防范与应对措施等，针对一些案例进行交流，提升业务人员综合管理能力［4］。

4.搭建相关信息化平台

企业要在财务信息化、ERP、资金支付管理等信息化项目的建设过程中，充分考虑应收账款管理的要求，利用系统工具将账款管理明细表、管理分析报表等植入，及时获取多维度的管理信息，预警逾期资产、风险资产，采取财务针对性措施进行管理，助力账款精细化管理。

（二）紧抓关键管理节点及重点难点事项

1.加强应收账款信用管理

国有企业可探索建立客户信用评价机制，根据客户基本情况、资产情况、盈利情况、成长情况、担保情况等评估客户信用，或者建立动态科学的评级管理体系，结合评级情况，确定客户可占用企业信用资源额度，包括订单资源额度、欠款额度等，动态评估、科学支持。同时，科学测算确定商务合作政策、回款方式、商业折扣等政策，优化商务合作根基。

2.加强应收账款分析预警

业务部门要定期对销售未回款业务进行细致分析，定期现场走访欠款客户，了解其经营状况及偿债能力，认真分析已形成应收账款的原因，寻求后续工作攻坚及突破点。财务部门要定期对账面进行分析与预警，分析应收账款占用额度变化、结构变化，逾期账款整体情况、清收情况，应收账款资金占用等；督促业务部门及时完成回款任务，提醒决策层高度关注。

3.加强账款确权对账管理

加强应收款项、其他应收等各类账款对账工作，及时确权并定期对账，防止一些账款长期无人管理，甚至超过诉讼时效。同时，对涉及处置的相关账款资产，严格按照相关制度要求履行资产处置审批程序，保证资产处置合法合规。

4.加强逾期账款催收管理

相关责任部门定期通报逾期账款清收情况，持续做好风险账款限期处置、移交法律等工作，对重大风险应急事件、难点事件开展风控委员会、企业高层联合决策等，不断提高企业资产质量［5］。

（三）多措并举推进风险账款处理

1.业务层面考核激励

在企业预算管理、目标考核管理过程中，可根据市场销售目标、企业情况、产品情况、客户情况、区域市场情况等综合考评，设置适合企业及各业务单元的考核指标。在考核收入、利润等核心指标的同时，增加应收账款与营业收入比率、应收账款占流动资产比例、逾期账款清收额、逾期率、经营性现金流等指标，对业务责任单元开展综合绩效考核，保障具体的评价考核人员具有相对公平性，有效防范财务风险。

2.企业内部协同作战

围绕应收账款全生命周期管理要点，编制企业应收账款风险管理内控执行手册，通过企业级别风险控制委员会等决策机构，分析、决策难点风险事件。从合同条款约定、信用额度核定、账款清收预警、逾期账款清收等方面，进行联合评审、分级授权，更好地发挥业务单位、财务部门、法律部门、其他管理部门的联合效能。同时，在日常运营中，加强对审计部门、纪检部门、运营财务等部门的内部监督，及时发现问题、解决问题。合力发挥企业各部门作用，推动应收账款催收工作的良性开展。

3.法律诉讼威慑与清收

企业应当成立相应的法律部门或法律专项小组，强化管理工作，以法律的方式维护企业的权益。针对一些难以收回的账款，相关工作人员应当利用法律武器，有效维护企业的正当权益。另外，应通过法律起诉收回逾期账款。要将法律意识融入企业管理工作，将法律规避财务风险的作用发挥出来。企业应当基于自身实际，通过仲裁、律师信、公函的方式，维护应收账款回收的权益。另外，不管是仲裁申请还是起诉阶段，都应当关注时间点，避免法律实效过期。即使出现了一些不可抗因素，也应当通过书面形式及时报告或声明，这样才能使自身的利益不受侵害。

4.保理及资产证券化业务探索与应用

应收账款保理是在满足一定条件的情况下，企业将赊销形成的未到期应收账款转让给金融机构，获得流动资金支持，加快资金周转。保理业务可有效解决企业流动资金短缺问题，保障企业有效运转。买断型保理（非回购型保理）、无追索权保理等模式，可以有效实现企业账款的无风险流动与变现，在短期内大大降低应收账款的余额水平，加快应收账款的周转速度，可结合企业自身情况，与相关机构开展该类保理业务。另外，产业链中实力较强的核心企业以稳定的现金流和无争议的债权、收益权、不动产等为基础，在银行间市场、交易所市场开展证券化业务，解决企业应收账款导致的资金周转问题。

5.风险账款打包处置

针对较难催收的账款、采用法律诉讼及其他手段仍未追回的欠款，企业可综合考量清收成本，寻找专业资产管理机构，支付相关风险费用，充分利用外部资源，通过资产转让专业机构的方式实现部分风险账款回收，最大限度地减少企业风险资产损失。随着商业信用的推广、普及和社会经济的快速发展，在应收账款管控、商业信用调查中，风险账款打包已成为应用较普遍的应收账款管理形式，开展风险账款打包业务，能降低企业应收账款管理难度，减少坏账风险。相关学者认为，专业资产管理机构在应收账款问题解决方面有较为突出的成效，相信在不久的将来，风险账款打包在应收账款管理方面的应用会持续增加。