高校内部审计外部化问题研究

文/吴秀梅（山东青年政治学院）

内部审计的外部化，本质上就是组织在发展过程中，将内部审计工作全部或部分转移到一些专业化的会计师事务所、工程造价咨询公司、资产评估事务所等中介机构的一种全新管理方式。

在当下社会发展中，内部审计的外部化，已经成为市场发展的必然趋势，特别是对于高校的内部审计工作，这种外部化的发展，缓解了高校内部审计工作实力比较薄弱的弊端问题，有利于全面提升高校的管理能力，促进高校事业的发展。

一、高校内部审计外部化的必要性

现阶段高校所开展的常规内部审计工作，是20世纪末期所兴起的一种传统的审计方式，主要针对的是处理财务收支审计、领导干部经济责任审计、内部控制、风险管理、工程造价审计等业务。由于受到传统工作理念的影响，内部审计始终存在着诸多方面的不足之处。

（一）内审机构人员力量不足

首先在组织机构设置上，基本上很多高校都存在着内部机构不健全、人员配置不合理的情况。虽然目前多数高校已经摆脱了纪检、审计与监察合署办公的情况，但是内审机构只是近几年才刚刚成立，人员编制少，多数是财务人员调岗而来，专业能力较为单一。

高校对于内审机构的定位和重要性认识不足，对岗位人员的安排并不十分重视，导致一些高校在实际的审计人员的配置中，缺乏系统规划，没有综合考虑内审业务的需要，配备各相关门类的专业人才，这样直接影响到审计工作的顺利开展。在目前高校审计项目数量多情况又复杂的局势下，现有内审人员面临着专业素质和工作精力都不足的因素影响，无法保障内部审计工作的高效率开展。

（二）内审机构不能从容应对庞大的审计业务量

国家对高等教育的重视程度不断提高，对高校的资金投入力度也不断加大，加上高校资金的多元化，使得近些年来高校的资金体量逐步攀升，与此相应的，带来内部审计的工作量也逐年加大。

随着国家对领导干部经济责任审计的相关政策出台，实现经济责任审计全覆盖的要求，高校组织部门要求中层干部离任必须进行经济责任审计，而高校内部岗位轮换的频次较高，也增加了内部审计的工作量。同时，随着高校扩招，学生数量增加，新校区扩建，办学条件改善，高校基本建设和修缮工程数量不断增加，工程结算审计的业务量不断增大。以上种种原因，使得内部审计人员工作量长期处在满负荷工作状态。

（三）审计部门独立性不足

高校内部审计工作人员在开展工作过程中，由于同为一个单位的同事，在审计过程中，可能会受到学校领导或其他部门人员的影响与制约，在审计标准、审计结论的把握上出现偏差。这样不仅会存在一定的审计风险问题，还会让大量的审计工作流于形式，无法发挥出内部审计应有的作用。

二、高校内部审计外部化的价值

（一）提升内部审计的工作效率

高校内部审计的外部化，是弥补内部审计力量不足、 扩大内部审计覆盖面、提升内部审计工作效率的实现形式。

针对审计人员数量和能力不足的问题，传统的解决方法是通过招聘方式，把高素质、不同专业背景的人员补充进内审队伍中。这种招聘的方式会受到高校编制、招聘计划等限制，短时间内不容易解决，影响审计计划。且新增加人员的工资福利成本较高，而且有可能会出现这样的弊端：如，为了某一个特别的审计项目，招聘进一名专业审计人员，但该审计项目结束后，这名审计人员的专业优势就得不到充分利用，浪费了人力资源，降低了资金使用效率。而高校通过购买社会服务将内部审计外部化后，虽然也需要付出一定的经济成本，但比招聘人员带来的固定成本要少得多，并且可以轻易解决审计力量不足的问题。外部的审计师事务所里，储备了大量高素质、不同专业的审计人员，他们可以根据审计项目的需求调动充足的资源来完成审计项目。审计人员拥有比较系统及全面的理论知识，而且在日常的工作中能够接触到大量的不同类型的具体业务，这也使得他们的实战经验更为丰富。高校内部审计外部化，可以使高校内部审计计划保质保量完成，提升工作效率。

（二）提升内部审计的独立性与权威性

高校在完成内审项目外部化必要的程序之后，就可以让专业的注册会计师或者注册造价师入驻审计现场开始工作，由于被委托的外部审计公司与接受审计的部门之间没有直接的利益关系，且审计过程不仅接受高校的监督和考核，而且还受到行业法律法规的约束，因此外部审计公司可以从公正的角度，对高校内部审计业务进行客观全面的调查了解取证，做出客观全面的审计结论。

（三）提升内审人员工作能力

通过与外部审计师近距离的沟通合作，相当于为高校内审人员提供免费的培训机会，不仅节省了培训的管理成本，而且内部审计人员可以从中学到先进的审计理念和审计知识，开阔审计视野，提升高校内部审计人员的工作能力，逐步创建高校独特的审计文化。

三、高校内审外部化存在的问题

（一）相关配套制度建设尚未完善

2019年，中国内部审计协会发布《第2309号内部审计具体准则——内部审计业务外包管理》，准则中对中介机构的选择、业务外包合同（业务约定书）的签订、质量控制、工作质量评价等方面做了一般性的规范；2020年，教育部《教育系统内部审计工作规定》中指出，内部审计机构应当对中介机构开展的受托业务进行指导、监督、检查和评价，并对采用的审计结果负责。对高校而言，仅有这些宽泛的规章准则是不够的，还需要结合本校实际情况，研究制定具体的适合本校的可操作性的制度，如：建立一套可供依据的标准，确定什么情况下实施外部化，怎样实施外部化，怎样监督检查，怎样进行评价，怎样确定中介机构的遴选标准等，这些具体的配套制度还需要高校补充完善。

（二）审计结果存在一定风险

社会审计机构与高校之间只是一种短期合同契约关系，他们的工作目标仅仅是通过完成合同约定的审计任务，获得合同约定的报酬。这也导致社会审计机构及其工作人员存在积极性和主动性不足，责任心不强的问题。他们只会按照既定流程进行程序化的工作，即使他们具有很强的专业胜任能力、严谨的职业态度，一般只会依据能够取得的相关资料实施审计，很少站在学校全局发展的角度去考虑问题，也不会主动深入了解高校办学理念、组织机构、发展规划、业务流程等。加上外部审计工作人员对于高校的实际情况并不了解，不熟悉高校教育教学、科研课题、招生就业、学生救助等方面的政策，或者是对政策的把握过于教条死板，无法对审计的事实进行客观综合性考量，因此就会导致在审计完成之后最后得出的审计建议和审计结论，实用性及可操作性不强，对高校来说可利用程度不高。另外，由于外部审计机构的工作人员需要在高校驻地办公，由于对办公环境的不适应，使得他们主观上想急于完成高校的审计任务而缩减审计时间，可能会导致审计质量的降低。

（三）过于依赖外部化而放松内部审计队伍自身的发展

高校内部审计工作外部化，虽然大大提高了审计效率，但从内部审计队伍自身发展来看，却有很大的弊端。高校长期将内审工作交给外部社会审计机构办理，会使得高校内部审计人员产生思想惰性，习惯于依赖外部审计机构解决问题，工作积极性不高，不仅影响了内部审计人员专业能力的提升，也不利于高校内审工作的开展。高校内部审计过度依赖外部化，同时会导致内部审计人员不能有效地监督外部机构的审计质量，不能主动思考内部审计监督过程中发现的问题，不能把事前、事中的监督与事后监督结合起来，不能将自己所掌握和了解的情况及时与外部审计人员沟通，从而影响整体审计质量。过度依赖外部化还会造成高校人力资源浪费和缺失，不利于高校内部审计目标和发展战略的一致性。

四、如何防范内部审计外部化带来的风险

（一）谨慎选择社会审计机构

高校对委托的社会审计机构，要采取谨慎选择的态度。针对不同审计项目的需求，提出对机构的资质、人员、专业等条件，通过政府采购或其他公开招标的方式，确定具有社会信誉良好，业务质量高且收费合理的中介机构。重点要审查该机构是否经过国家相关部门确认，各种证件、证书是否齐全、合规，是否具备健全的内部管理制度和审计质量控制制度，是否具有承担建设工程项目审计、重大财务审计、经济责任审计和其他审计的能力，是否具有自行完成委托业务的全部审计力量，外部审计机构和审计人员能力、素质的高低，决定了审计项目质量的高低，选择正确的外部审计机构，是内部审计外部化工作顺利开展的基础。

（二）根据不同审计项目，合理选择适当的外包方式

高校要根据本单位审计资源实际情况，首先判断该项审计业务是否需要外部化，对于那些内部能力能够满足需求的审计项目，尽量不考虑外部化；对那些专业性较强、高校开展较少或者新开展的审计项目则建议外部化。

内审业务外部化既要满足内审任务需求，又要兼顾效益性，针对不同的审计项目，区别选择不同的外包方式。目前高校内部审计外部化主要有两种模式，一是全部外包，二是局部外包。如对建设工程和修缮项目的跟踪审计等业务，在内部审计人员不熟悉建设项目的情况下，可以整体委托给第三方机构实施；对高校内部领导干部经济责任审计、财务报表审计等业务，可以采取局部外包方式，内审部门负责制定审计方案、谈话了解等，在审计中把控审计方向起到主导作用，外包机构负责凭证检查、固定资产盘点、数据核算统计等基础性工作，利用内审人员熟悉高校实际情况的优势和会计师事务所人员专业优势，二者协同合作，更有利于提高审计质量，控制审计风险。

（三）做好对内审外部化全过程的监督和管理

高校需要制定相关的规章制度，规范对内部审计外部化工作的监督和管理。加强对内部审计合作机构的监督和管理，可以进一步推动内部审计与其外部化的和谐统一，保障内部审计的顺利开展，从而实现对风险的有效防控。对审计过程的监督，重点要看审计人员是否符合审计要求，审计工作方案是否切实可行，是否按要求关注了相关事项，审计过程是否加强了保密性管理，是否保持了独立性、公正性，审计内容是否全面，关注审计进度，保证按期完成。审计完成后，要把控审计报告的质量，重点关注审计工作底稿、审计证据是否充分，论证是否合理，审计依据是否恰当，问题定性是否准确，审计目标是否高质量完成。对于工程类审计的质量管控，必要时可以聘请另外的专业机构对审计结果进行复核。

（四）打造一支高水平的内审专业队伍

不管是内审工作整体外包还是部分外包，仅仅依靠外部力量是不行的，高校内审人员不仅要自己会审，还要学会利用外部力量，真正让内审在高校治理中起到防风险、治未病的作用，为高校的高质量发展提供坚强支撑。这就需要高校加强内审队伍建设，构建一支审计理念先进、业务全面过硬、风险意识敏锐、协调沟通有效的高素质内审专业队伍。一方面要加强对内审人员的培训教育，支持他们参加各种培训班、论坛等活动，组织内审人员进行兄弟高校交流学习、业务讨论、科研问题研究等活动，鼓励他们积极自学，扩展知识面，使原有内审人员成为各项审计业务的多面手。另一方面，要进一步充实内审机构，配备更多的编制，让内审人员不再仅限于财务、审计专业背景，让工程类、信息技术类、统计学类专业审计人员充实进来，解决目前内审人员结构单一、思维固化的问题。

（五）采取有力措施防范信息泄露

高校内审工作外部化过程中，受委托的外部审计机构必然会接触到高校的保密信息。如何防范可能出现的信息泄露，是高校必须要重点考虑的问题。

首先，在选择合作机构时，尽量选择资信较高、管理严谨的事务所和专业素养较高的审计师，减少信息外露风险。在审计工作开展之前，必须签订保密协议，就审计过程中所使用的文件资料、财务信息等，明确双方的保密责任、奖惩制度，杜绝不恰当行为的发生，确保高校内部信息不被泄露。

在审计工作过程中，严格按照保密工作规定，如：在查阅涉密材料时，要有高校内部人员陪同，离开查阅现场时不得将涉密材料带出等 。

五、总结

综上所述，在现阶段高校所推动的内审外部化的工作中，不仅可以全面提升审计工作效率，解决一些传统内部审计所面临的工作难点，也是对高校内部资源实现合理配置和优化调整的关键工作创新，因此越发受到高校的重视。

相关链接

内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

内部审计是“外部审计”的对称。是由部门、单位内部专职审计人员进行的审计。目的在于帮助部门、单位的管理人员实行最有效的管理。内部审计与外部审计相配合并互为补充，是现代审计的一大特色。健全的内部审计制度，可为外部审计提供可信赖的资料，减少外部审计的工作量。在中国，内部审计不仅是部门、单位内部经济管理的重要组成部分，而且作为国家审计的基础，被纳入审计监督体系。