浅析作业成本法在中小型制造企业的实施策略

储 虹

一、引言

随着科学技术的发展，我国中小型制造企业在生产力水平上得到了进一步的提高，也迎来了转型的关键阶段。但是，生产的复杂性、市场的竞争性为中小型制造企业的生产成本计算带来了一定的难度，因此传统的成本管理方法已经不再适用。相对而言，作业成本法与当前中小型制造企业的生存发展相适应，能够保证精准的产品成本计算，对企业决策的制定，提升市场竞争实力具有重要意义。对此，企业应该提高对作业成本法运用的重视程度，采取积极有效的实施策略。

二、作业成本法在中小型制造企业的应用意义

在企业运营管理的过程中，成本主要分为直接和间接两个部分。其中，前者是直接能够分配到产品上去的成本，包括直接的材料成本、人工成本、制造费用，这类成本具有容易计算的特征，在成本与产品之间的对应关系较为明确；而后者并不是为了某个专业的产品或者是服务设置的成本投入，在中小型制造企业中，照明费用、供暖费用等各类费用都属于间接成本的范畴。作业成本法则是指在中小企业运营管理的过程中，将作业视为核算的中心，根据作业量对各个部门的成本进行分配。相对于传统的成本管理方法，这种方法将作业量与成本紧密结合在一起，其应用意义主要体现在如下几个方面。

1.解决成本信息失真的问题

即使是生产相同类型的产品，采取的成本计算方法不同，其结果也会出现较大的差距。这是因为作业成本法与制造成本法对间接成本费用的分配方法存在明显的区别。其中，制造成本法的计算是将产品生产时某一项成本标准看作是对所有费用进行分配的比率，并没有考虑到实际生产过程中间接费用在组成上的复杂性与多样性，因此不能真实全面地凸显出产品生产所消耗的间接成本，出现成本虚增或者是虚减的现象，也是对信息相关性等原则的忽视，催生了信息失真等一系列的问题。相对而言，作业成本法则是根据产品消耗成本的动因，将成本库中的成本逐一分配到成本对象，从而将成本核算的重点与资源消耗的每个环节紧密结合在一起，这样可以加强对不同动态变量的有效控制，进一步增强了成本在信息上的准确性、真实性，能够有效完成成本核算等一系列的工作。

2.提升中小型制造企业的国际竞争水平

中小企业具有生产管理灵活的优势，在当代经济发展的过程中具有重要的推动作用。但是，中小型制造企业也具有规模小、管理能力弱、风险应对水平较低的缺点。随着经济全球化水平的提高、市场竞争激烈的加剧，中小型制造企业的发展也面临重重挑战。结合实际情况来看，制造行业已经由传统的卖方市场转变为买方市场，价格竞争日益激烈。针对这一情况，中小型制造企业必须要积极应对内外部环境的变化，采取针对有效的管理对策，这样才能提高竞争水平。成本是影响中小型制造企业价格变动的主要因素，在进行产品成本计算的过程中必须要保证准确性，才能更为精准地明确产品的价格，这样才能提供后续的信息，保证中小型制造企业在市场竞争中的优势。

三、作业成本法在中小型制造企业的实施策略

目前，中小型制造企业在作业成本法的运用上依然存在着较多的问题，主要体现在缺乏高层领导重视、难以确定成本动因与作业中心等多个方面。为了改善这些问题，中小型制造企业必须要采取积极有效的措施，全面推进作业成本法的实施运用。

1.企业管理者需加强对作业成本法应用的重视程度

中小型制造企业在作业成本法上的实施，必须要获得管理者的重视，这样才能自上而下树立好榜样，促使每位员工都能参与到作业成本法实施的过程之中。

对此，管理者可以从以下三个步骤入手：首先，需要确定企业的作业类别，无论是生产制造的生产线，还是从原材料的采购到产品的生产，以及入库管理，都需要罗列出一份详细的作业清单。通常情况下中小型制造企业的作业类别主要有：原材料的订购、材料的检验、生产准备、发放材料、车间管理，其中不同的环节也可以细分为详细的作业过程；其次，明确每项作业需要消耗的资源，对其成本进行精准的计算。以生产准备作业为例，这一作业中涉及设备调整、工装调整方面的人力成本以及低价耗损物等成本，这些成本经计算后可以归为需要分配的资源；最后，需要明确作业的动因，即明确计量各种产品对作业的耗用。

2.加强专业化资源的技术支持

在应用实施作业成本法的过程中，不仅要从综合角度入手，还需要认识到，这项工作的开展需要专业技术的支持。对此，企业不仅要配备专业化的人才，还需要加大软件技术的使用，只有这样才能促进财务信息的共享，保证企业成本数据的及时更新与动态掌握。对此，中小型制造企业应该招聘更多的高端技术人才。

作业成本法的实施还需要基础数据的支持，只有保证数据获得的及时性、归类的准确性，才能为后续工作的开展提供必要的参考与指导。这些数据多来源于企业的生产车间。对此，财会人员必须要加强与车间技术人员的联系，为基础数据的获得提供更多的支持。中小型制造企业还应该结合自身发展的情况、生产制造的特点，研发出合理的作业成本法信息管理系统，不断提高这一成本计算方法在使用上的标准化水平。

3.科学确定作业动因

作业成本法的高效使用需要根据中小型制造企业的生产流程，进一步确定合理的成本动因。这是因为每项生产作业都会涉及多种成本动因，从而增加了其确定的难度。

对此，应该本着科学性、合理性、综合性的原则，对成本动因进行多样的考虑，精确计算的成本。从制造企业成本核算的层面出发，作业动因与核算精度之间存在着正相关的关系，动因越多，其核算的精度也会越高，但是也会增加核算系统实施的成本。中小型制造企业要想控制核算系统实施的成本，应该将动因的数量控制在6个到9个之间，这样才能在保证成本计算准确性的同时，避免计算过程的复杂化，为企业的实际发展提供更加有效的基础数据。

作业成本法在中小型制造企业中的应用具有不可忽视的重要意义，能够保证成本信息在提供上的准确性，对中小型制造企业维持价格优势，提高市场竞争力也具有积极的推动作用。但是，中小型制造企业本身在经营管理方面就存在一定的问题，对作业成本法的运用较为滞后。对此，中小型制造企业要想更好地控制成本，必须要提高对作业成本法运用的重视程度，加强对每项成本的有效控制，推动企业在各项决策上的制定，为持续发展注入更多的动力。