深化国企经济责任审计存在的难点及对策

徐 婷

一、引言

在我国审计监督体系中，经济责任审计扮演着“压舱石”一样的角色，也在向新的方向做出相应的调整。经济责任审计的对象也大多集中在国有企业，其审计报告供国资委参考，主要是对国有企业主要领导人在任职期间内有关企业管理、人力资源管理等的职能权限范围内的决策、运营效率、人力资源规划以及个人廉洁自律等方面进行审计。经济责任审计在很大程度上关系到国有企业的经济发展，乃至国家做出的经济决策，从目前我国经济责任审计运行的效果来看，对我国稳定财经秩序、加强对领导干部的管理方面都取得了不错的成绩。但是由于经济责任审计为了应对新时代的发展需要不断做出新的调整，使得相关审计人员对经济责任审计工作的认识不到位、缺乏统一的界定标准等，进而导致深化国企经济责任审计存在困难，需要进行进一步分析并提出切实可行的对策与建议。

二、国企经济责任审计现状

1.经济责任审计的分类与对象

经济责任审计主要分为任中审计和离任审计，任中审计是在领导人员任职期间或任期届满连任时实施，也可以结合领导人员任职时间安排；离任审计是领导人员任期届满或者任期内办理调任、免职、辞退等事项时实施。在实际情况中，应将任中审计与离任审计相结合，将任中审计作为企业经济责任审计工作的重点，同时为了防止领导人员的责任落实不到位，也可以考虑在企业领导人尚未办理离岗手续之前实施审计。

2.经济责任审计的计划与方式

一般而言，经济责任审计采取就地审计，在审计过程中结合企业的实际情况综合采用内部控制制度调查、会计资料审查、监督检查成果、访谈等审计方法，并实施相应的审计程序。对于审计方式的选择通常是：由内审部门进行经济责任审计、聘请外部独立机构（如会计师事务所）共同审计、聘请专家协助审计。

3.经济责任审计的重点

（1）国家政策方针的执行情况

主要针对被审计单位的主要领导人在做出重大决策时是否执行了严格的决策程序，是否符合国家的有关法律法规，有无滥用职权、损害集体利益的行为，经营决策有无重大失误，是否造成严重的后果或取得良好的经济效益。

（2）法人治理结构的完善

国有企业治理结构可以规范各利益相关者之间的关系和权责，形成一个有效的相关促进和相互制约的体系。通俗来讲，治理结构就是解决企业内部如何分工、各领导层如何发出指令的问题。对于国有企业而言，完善的法人治理结构是一切经济主体建立现代企业制度的前提。

（3）内部控制建设及风险管理

当今世界经济呈现出全球化的发展趋势，各地竞争也越来越激烈，我国企业一直以来都面临着激烈而严峻的挑战。所以，为了提高企业自身的发展水平，必须在加强抵御风险的能力和财务风险防范两方面做出调整和改善，而企业的健康发展离不开内部控制风险管理的加强。

（4）财务核算规范和真实性

审计人员在实施审计监督过程中应当认真查找问题，依照被审计单位适用的财务报告编制基础以及审计准则办事，发现被审计单位存在的违法违规行为以及会计科目错误、核算不规范的问题，促进被审计单位严格依法办事，规范财政财务收支行为，使被审计单位的违规事项的发生频率逐渐降低。

（5）“三重一大”制度落实情况

关于“重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作”等事项需要经过领导人员做出决定，稳步推进“三重一大”决策制度的贯彻落实，在源头上预防腐败，确保权力正确行使上发挥了积极作用，取得了一定的成效。

（6）党风廉政建设及廉洁从业

近年来，各市审计局强抓党风廉政建设，树立起廉洁和谐的风气。在经济责任审计过程中，审计人员要将廉政监督贯彻到整个审计流程，确保党组织成员的作风建设良好，确保国有企业严格落实党政纲领，确保国有企业各项反腐倡廉工作落到实处。

（7）审计整改

随着审计监督地位日益提升，我国审计整改成效不断提高。在进行经济责任审计之前，一般会要求国企提供以前年度审计报告及审计整改清单，目的就是为了打破屡审屡改、屡改屡犯的怪圈思维。

三、国企经济责任审计存在的问题

1.专职审计部门组织力量弱

在国有企业中内部审计工作起步较晚，大多数单位没有设置专门的审计部门来开展经济责任审计，这方面的工作可能就由财务部门来进行审查，例如央企集团和下属二级企业设立审计部，三级以及更低级次的企业不设立审计部，很多存在纪检、党建等兼职情况，由于经验不足，再加上经济责任审计是针对人的审计，要比针对经济事项的常规审计难度大，在较短时间面对烦琐的工作量难以取得良好的成效，导致审计程序不到位、审计证据获取不足等情况，增加了审计风险。

2.经济责任界定标准不明确

开展经济责任审计的前提是确定好审计范围，但是在现实情况中，被审计人员的直接责任和间接责任、主观责任和客观责任、前任责任和后人责任由于界定标准不明确导致责任划分不清晰，而在经济责任审计报告中所反映出的问题应与被审计者的管理责任相关联。

3.“先离后审”导致审计滞后现象

根据各市国有企业领导人员经济责任审计工作办法管理办法中提到，经济责任审计分为任中审计和离任审计，相比较而言，任中审计可以降低沟通的成本，对资料的获取也比较容易。然而，在实际情况中，审计部门与人事部门的工作节奏并不一致，尤其是年度终了，事务繁多，“先离后审”成为常见现象，这就容易造成责任追究难度大等情况。

4.审计结果的呈现形式及运用效能不足

首先，经济责任审计的结果是以审计报告的形式呈现的，一般而言，审计人员都是按照固定的模板编制报告的，关注的重点不会有太大的变化，然而这就可能忽视了不同国有企业之间的差异。其次，虽然审计结果中对国有企业领导人存在的问题做出了披露并提出了整改建议，但是有关后续国有企业是否采取行动做出调整以及效果如何的事项，审计人员一般不会进一步跟进，所以就很容易出现屡审屡犯的情况。最后，出具审计报告的时间存在滞后性，一般审计人员从承接经济责任审计业务到出具报告短则一个多月，长则两三个月。一方面，待报告出具时，原国有企业领导人的人事关系在实质上已走完流程，或离开被审计单位并入职新的单位；另一方面，审计报告出具的时间点，新的领导人可能已完成相关项目的统筹安排工作，导致形成“新官不理旧事”的情形。

四、深化国企经济责任审计的对策与建议

1.增设专职审计岗位，加强组织建设

目前阶段，很多国企内部的审计岗位只有三至五人组成，而且所掌握的知识面仅限于财务方面，而缺乏在企业管理、工程建设、生产运营等方面的涉猎，因此在考虑问题的全面性上有待完善。此外，审计任务时间紧，国有企业要求出具经济责任报告的时间大多一致，审计人员在有限的时间内很难获取完整有效的审计证据，因此增设专职审计岗位可以减轻审计人员的工作负担，提高工作效率和效果，在人员上和组织上提供足够的后备力量。

2.优化审计项目中的组织流程

目前审计项目中在组织流程上仍然存在不足，审计人员可以考虑从以下方面进行优化：第一，重视前期方案，强化目标导向。在确定审计项目组的具体成员之后，审计人员可以充分利用现有企业信息化建设和网络发展的优势在去现场之前就收集资料，挖掘线索，确定重点，带着目标去现场，而不是在审计人员入场之后从头开始。由于现场审计时间有限，该种准备将对被审计单位正常工作造成的影响降到最低，但又能够在有限的时间内取得较好成果。第二，部门联动，成果借用。审计部门在实际工作中要向系统化、链条化方向靠近，注重集团内巡视检查，注重与其他部门如纪检部门、财务以及各业务部门的联动，充分发掘整个业务链条当中的薄弱环节，发现系统化问题，查找问题根源，避免“头痛医头，脚痛医脚”。再比如，要加强审计部门与人事部门的协同，如无特殊情况，应避免人事关系变动完成之后再执行离任审计的情形。较为合理的做法是人事部门应在保密的前提下，及时向审计部门反馈可能或确定即将发生的领导人员，使得审计人员有相对充足的时间编制和报送审计计划，及时安排审计工作。

3.提高审计人员专业素养和独立性

审计团队内有不同方面的专业人才，如内控、财务、法律、业务、人力资源、纪检、党建、信心系统等，按专业和特长分工、实现人员和资源的合理配置。另外，在很多国有企业，审计部门的绩效考核系数较低，审计人员的积极性不高，因此增加同级审计部门的监督绩效，绩效不完全由同级单位确定，实现方式可以有培训、案例分析研究、共性问题探讨、外聘中介机构、集团内部专家借调等。

4.设立审计检查制度，推进审计整改

审计部门在出具经济责任审计报告之后，对于发现问题的整改工作很大程度上体现了审计成果，对于需要进行整改的问题，审计人员应提出明确的要求并宣贯，因审计组问题由特定人员发现，问题较清晰，最好由原审计组进行持续检查督导，保证整改彻底。近年来，尽管国有企业不断强调重视审计整改工作，但整改工作在机制、制度、流程和方法等方面还存在一些问题，导致一些部门或查而不改，或屡改屡犯。在推进审计整改过程中，必须搞清楚“由谁来整改”以及“怎么改”的问题，比如在把审计整改任务落到对应的部门时，要分清主责和协同配合，既要第一追踪到主责部门，也要与不同部门之间进行协调沟通，使得整改工作落到实处，切实保证审计结果的运用。

5.提高国有企业内部控制管理

在当前背景下，国家对国有企业内部控制给予了很大重视，并出台了很多相关的法律法规，但是这些法律条文只是对国有企业做出了大方向上的约束，但是对实际工作并没有明确的规定。而任何管理制度和行为都应该是适合企业自身发展现状，否则就容易出现管理松散或管理过度的情况，不利于国有企业长期、健康地发展。当前部分国有企业没有建立完善的内部控制体系，企业的内部管理缺乏真正的监督和有效的风险评价体系，作为企业领导层，首先要改善企业内部环境，而控制环境需要全体员工共同维护；其次，要制定切实可行的内控管理制度，比如严格执行不相容职务相分离的制度；最后，建立和健全内部审计与风险识别机制，在新的市场经济条件下，内部控制保证了企业的正常运营，规避和化解了风险，有助于企业长期战略目标的实现，保证企业的可持续发展。