商业银行增值型内部审计的实施路径

李家舜

一、引言

对于目前经济全球化及全球一体化趋势，不断加深了世界各国之间的贸易往来，并且不断改变世界各国的经济形势，尤其是全球的金融经济。在世界经济全球化的大形势下，对于国内的商业银行发展相当的迅速，不仅是在商业银行的数量上进行体现，而在商业银行业务规模和业务范围上，因此经济全球化给商业银行带来很大的机遇。在复杂的经济全球化环境下，商业银行所面对的挑战和不利因素的多重影响，例如1995 年的巴林银行破产、海南发展银行倒闭、2008 年美国的信贷危机等事件。以此看来经济全球化的不利因素影响着全世界大部分人的利益，所以商业银行的内部一旦发生问题会引起社会各界的关注。从这些事件的角度看问题，除了受内部和外部等不利因素经济环境的冲击以外，最主要的是商业银行的内部机制不健全和内部监督不到位等因素的影响，不能发生很有效的监督作用，并且迅速地找出风险，这样就造成银行内部员工违纪之风盛行。例如商业银行的普遍存在许多不同程度不良贷款以及风险很大的坏账、内部员工也存在非法占用他人储户资金的问题，造成银行的经济以及银行的信誉都造成了极大的损失。

二、什么是增值型内部审计

20 世纪末期国外的审计协会将商业银行的内部审计进行重新定义，定位为独立、客观、咨询的活动，重新修订了之前的内容，增加新的内容，比如增添组织的价值以及改善组织的经济状况，从而更有利于促进世界经济的发展，为了达到此次修订的目的，要求银行的审计部门人员通过系统培训的方法，改进银行内部审计的评价管理方式以及学会控制内部的相关措施。其中商业银行的价值增值概念就是在银行的审计部门定位的过程中指出，相对于以前的商业银行内部审计优化了“增值”的概念。从这次的会议修订的内容中看出，银行内部审计人员拥有两种角色，一是扮演着“确认者”，二是承担着“咨询者”，这次会议修改审计部门的定义，意味着国内银行内部审计进入一个全新的阶段—增值型内部审计阶段。

三、增值型内部审计的类型

1.服务型

增值型审计的另一种类型是服务型增值审计，其中主要包含着鉴证、业务咨询等两大服务项目。其中的咨询服务主要是对组织的治理、风险的控制和管理、程序的控制等活动，对银行的进行分析评价，并且向商业银行的工作人员提出要求和建议等一系列的咨询服务，能够帮助银行督促其工作人员更好的履行职责，进一步提高银行内部成员的工作质量；另外鉴证服务则是通过企业内部的审计部门产生的审计行为，确保被审计单位的内部控制、风险预估及管理等治理过程中的真实性，通过这一系列措施提高企业内部的运转效率，增加企业的内部价值。

2.控制型

增值型审计的另一种类型是控制型增值审计，这是一种从企业内部审计作为企业管理的一种管理控制方式，企业通过对其内部审计人员进行独立的检查和评测活动，这样能更好地衡量和评测企业对内部审计管理的适当性和员工工作的有效性的功效。控制型增值审计模式主要是加强企业对风险的管控，银行的内部审计是在保证银行能否完成经营目标的基石，为确保银行内部的政策和秩序起到决定性的作用。

3.评价型

增值型审计的另一种类型是评价型增值审计，企业的审计人员是根据一定的审计标准检查企业所有员工的活动以及员工活动的有效性，进行合理的分析和判别。比如企业所下的决策、制定的计划、制定出的方案是不是合理符合实际；企业的各种活动是参照既定程序和企业标准执行，如有超出既定范围审计部门会立即驳回相关决定、计划、方案等。

四、现阶段增值型内部审计存在的问题

1.审计效率低

企业内部审计部门因为审计的业务范围和在内部的审计效率都有着严重的影响，首先从企业的审计业务范围我们可以知道，审计范围会影响企业内部审计的准确性和内部审计的真实性，如果企业内部审计范围只是局限于财务的审查，不包括对企业内部的风控审查，这样就不能很好的帮助管理者提供更好的管理依据和咨询建议，这样并不能发挥审计部门的实际职能。所以在增值型的内部审计下一定要有所突破，特别是在财税审计的基础之上，也要特别关注企业的经营业务方面等，比如企业的风控情况、内部控制情况以及重大项目上等，不断增加审计的范围。

2.审计方式单一

企业内部审计部门的内部增值审计具备审计的重要特点就是独立性，在审计部门审计的过程中收集数据是重中之重，这也是审计部门的优势，企业审计部门也具有监督、鉴证、咨询等重要职能，这些职能都对应着企业内部的相关技术部门，这样一来企业的审计效率会大大提高，这也保证了审计的完整性。审计部门在审计的过程中结合互联网等高科技手段，进一步提高了审计的质量和效率，同时也确保了审计的完整性。LS 银行的增值型内部审计模式，在现在来看技术十分落后和需要的劳动力大，很难形成系统化的审计模式。这种模式下内部审计的调研分析，还是从最原始的分析账目得到想要的数据。

3.审计质量低

审计部门的审计质量是增值型内部审计的工作重点，提高审计部门的审计质量不仅可以提高审计效率，还能提高企业各部门对审计部门的认同感和贡献度。因此站在企业管理者的角度来看，审计部门的审计质量是非常需要重视的。在实际过程中，LS 银行一系列对银行内部审计的措施，且力度之大，但是并没有获得很好的效果。这些原因的发生，而是在审计前期准备阶段的准备不充分为主要原因，这样很难实现最开始想要的效果。比如审计部门在审查过程中，审查资料的收集和整理并不全面完整，这样导致了审计的方案不够完善，从而促使了审计方向差强人意。

五、实现增值型内部审计方法策略

1.建立系统化、信息化的审计平台

审计方式单一，是现阶段内部审计面临的一个重要因素。在信息化审计的要求下，能够全面的整合有效的信息资源，并且提高其带来的信息价值，这是内部审计现阶段需要构建和实现的。而建立信息化、系统化的审计平台，可以有效改善上述现象，不仅突破了传统部门之间的信息不互通的现状，也使得系统数据信息更加透明可信，这对于提高内部审计工作效率有很大的作用影响，为促进各个环节衔接工作提供了技术和信息的保障。

2.增加审计技术、方法的多样性

近年来，内部的审计工作逐渐走上了各式各样的发展道路，尤其在商业银行的信息建设上，需要拥有大量的勇气去走上发展的前列，而创新和突破就显得尤为重要。所以，内部审计机构需要在保障数据质量安全的情况下，去挖掘一些有用数据价值信息，也可以通过引进一些大数据分析技术等多样性的技术，或设计更多的审计数据方案来提审计工作的可靠性和持续性。

六、结语

企业的增值型内部审计是基于传统审计的基础下，对审计部门职责的进一步创新和发展，再企业审计的发展过程中有着十分深远的意义，利用对企业的风控审计、企业各部门内部的控制审计以及经营管理者对企业的管理审计，可以为银行提供更高品质的决策服务以及管理更为方便，这样能更好地体现企业价值所在。企业以及银行增值型内部审计系统的优势是传统内部审计所不能比拟的，这个最明显的优势就是在审查过程中审查人的态度上，传统型的审计系统就只顾纠错避错，从不直面问题实现价值增值。增值型内部审计系统的设计结果能更好地为企业实现经济利益的最大化以及企业价值的最大化，但是实际审计在执行的过程中也会存在审计效果不佳的情况，所以审计的质量还是难以保证，并且增值型内部审计人员的普遍素质不高以及审计过程中设备和技术不成熟等问题都会产生一定的影响。