基于虚拟账户的高校项目资金动态调配机制探讨

卢俏媚 （中山大学 广东广州 510275）

一、引言

随着我国教育体制改革的不断深入，高校的办学规模逐渐扩大，财政收入、事业收入等不断增长，资金结构也日趋复杂。自十九大明确提出全面实施预算绩效管理以来，国家对增强预算管理的规范性、制度性与约束性提出了更高的要求。中共中央、国务院2018年发布的《关于全面实施预算绩效管理的意见》指出，用3至5年时间基本建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，着力提高财政资源配置效率和使用效益。财政部2022年初公布的《事业单位财务规则》修订版也明确指出“事业单位应当全面加强预算绩效管理，提高资金使用效益”。在此背景下，高校应积极探索进一步提升财务资金管理水平的有效实施路径，在加强资金使用监管的同时，需重视资源配置效率和使用效益的提高。如何规范、高效地对多元化的资金进行调配是高校资金管理的难点，高校在进行项目预算分配时往往无法准确地安排不同来源资金的支出金额，即便是构建了庞大的科目与项目体系，也只能通过复杂的账务处理进行人工调配。比如，在国库执行率较低时要求相关项目支出优先使用对应的国库额度，在额度不足时又需及时变更项目的资金来源。这种人工管理模式可控性差、出错率高、效率低，如何提高高校资金科学统筹能力、实现自动调配的问题值得探讨。

本文借助虚拟账户构建高校资金来源管理体系，并试图设计基于信息系统的实时、动态的项目资金使用调配模式，能有效增强资金管理的可控性、灵活性、自主性，进一步规范各类资金的使用，有利于提高内部控制水平和推进财务智能化建设，有一定的创新性与现实意义。

二、高校资金管理一般模式存在的主要问题及解决思路

本文以部属高校为例进行分析。部属高校的资金来源较为复杂，主要包括中央财政拨款收入、非同级财政拨款收入、事业收入、其他收入等，相应资金收支通过在商业银行开立的中央国库零余额账户、地方国库零余额账户、基本存款户、专用存款户、学费户、国家助学贷款户、住房基金户等进行。会计核算根据银行账户对应设置一级会计科目，根据账户内资金功能分类、资金性质等设置明细科目。为更清晰地反映出经济活动的整个过程，高校实行项目管理，除基本运行等一般项目外，每项重点工作单独设立一个项目，以项目为单位进行预算分配。

（一）高校资金管理一般模式存在的主要问题

1.资金科目体系庞大。随着资金来源越来越多、资金管理精细化程度越来越高，资金类会计科目体系越来越庞大。比如，中央国库设一级科目一个，根据国库额度功能分类、区分基本支出和项目支出，设明细核算科目数十个，同时为满足资金专款专用的要求，以预算信息关联号作为辅助核算，2021年在用的关联号达到数百个。

2.项目编码体系复杂。每一个项目根据不同来源的资金支持设置不同的项目代码，即一个项目可能有多个项目代码，虽然有利于区分不同来源资金进行使用控制、更好地把握专项资金的执行进度，但同时也构成了一个既庞大又复杂的项目编码体系，并且无法通过单个项目代码对应的资金信息直接了解项目的全貌。

3.无法直观反映资金与项目的联动。资金与项目属于多对多关系，一笔资金分配到多个项目，一个项目有多个资金来源，仅通过在预算分配时区分不同资金设置项目代码，无法直观展示各个项目可用额度与总体资金存量的实时联动，进而也容易造成不同项目“抢用”同一资金来源的情况，增加了资金使用的管控难度。

4.资金调配要通过复杂的账务处理进行。由于使用不同项目代码以区分项目的不同资金来源，当其中一类资金额度不足时，只能通过账务处理进行资金调配。假设项目A获得财政资金支持（设项目号A1），同时配套自有资金（设项目号A2），A1与A2项目余额之和为项目A的总余额。为优先使用财政资金，在进行初始设置时可设A1的可用额度等于项目A的总额度、A2可用额度为0，但由于该笔财政资金可能同时支持多个项目，当额度不足时，项目A1的余额需全部调整至A2，也即剩余额度全部使用自有资金支出，此时要人工进行账务处理，这种人工调配的方式存在可控性较差、效率较低的问题。

5.无法满足国家会计改革与发展的需要。政府会计制度体系的进一步完善及全面推进，以及财政专项资金使用监管手段的进一步强化，包括国库集中支付监督制约机制、预算一体化管理模式的动态监控体系等，对财政专项资金等各类资金的支出规范化提出了更高的要求。高校必须建立健全资金管理的内部机制，优化资金调配模式，通过信息技术手段确保资金支出“零差错”，以更好地满足国家会计改革发展需要。

（二）解决思路

为解决高校资金管理一般模式存在的问题，需要改变现有的资金管理思路，优化项目与会计科目的设置模式，同时区分资金来源对各类资金收付进行全周期管理。项目-会计科目的资金管理体系不能很好地满足资金控制调配需要，可以考虑在项目与资金之间增加一个专门的控制层，作为资金来源标识，有利于更好地将项目与资金会计科目进行连接，实时反映相互联动情况，加强资金收入、支出的分类控制和资金调配功能，并且有利于进行资金管理分析。

通过设置虚拟账户作为中间控制层，是可行性强、效果较好的方式。虚拟账户体系，是以实体银行账户为基础，在实体银行账户下挂多级虚拟账户形成的账户体系，也即“实体主账户+虚拟子账户”模式，常运用在多网点、多收款形式企业的收入来源划分，能将收款流水自动区隔，实现自动稽核，是银行系统为客户量身订造的创新设计。对于高校，将不同来源资金按管理需要进一步细分，实行分账户管理能很好地提高项目与资金的匹配度、实现精准化管控。但实体账户开立、备案、年检等程序复杂，管理成本高，且不能随意扩大化开立，虚拟账户自主性强、灵活度高，在高校内部引入虚拟账户体现资金来源是很好的选择。虚拟账户的设计思路，符合高校资金来源多元化的特点及分类管控的需求，可能成为强化高校资金管控的突破口。

三、高校多元化来源资金动态调配机制构建

（一）以虚拟账户为基础的资金动态调配机制构建

1.编码规则。高校资金虚拟账户根据资金来源进行设立、编码，形成独立的编码体系。一级代码按不同的资金收入、支出管理规则及要求进行划分，主要包括中央财政拨款、非同级财政拨款、事业收入资金与其他资金。根据资金管理需要，可将关注的资金来源单列在一级代码。为使得资金管理更为清晰，可将一级代码与会计科目设置为多对一而非多对多的关系。二、三级代码则主要按照对应资金来源的一般分类进行划分。

表1 虚拟账户编码体系

2.余额增减规则。虚拟账户余额实际上反映了银行实体账户中相应来源资金的金额，但由于虚拟账户设置在单位财务系统中，体现的是单位账情况，因此只有当无在途资金时，两者余额相等。银行来款自动入账功能的开发、银企直联实时性的进一步提高，可以解决未达账导致的余额不一致问题。单位在进行资金收支记账时，同时增加或减少相应会计科目和相应虚拟账户的余额，因此在任何时刻，虚拟账户余额之和等于对应会计科目余额。

在引入虚拟账户后，项目代码不再带有资金属性，一个项目号可以使用多种来源资金支出，由虚拟账户代码控制借贷平衡关系。项目的虚拟账户可用额度，即该项目可以从某类资金支出的最大金额。为保证每个受支持项目都能获得平等的资金支出机会，同时加快专项资金执行进度，每类资金来源的虚拟账户可用额度取数为项目余额与该类资金实际余额较低者，每笔支出按设定的资金来源先后顺序从相应虚拟账户划出，当第一优先虚拟账户余额不足时，自动使用第二优先资金来源，以此类推，实现了各类资金来源的自动实时调配。

当实体银行账户收到一笔资金时，应区分其来源进行账务处理，调增对应虚拟账户的余额。在做项目支出会计账时，依次扣减项目余额、虚拟账户余额、项目各个虚拟账户可用额度（此时应检查对应虚拟账户余额是否低于项目余额）。

3.账务处理规则。在会计核算体系中，项目代码不再区分不同资金来源，资金科目对应实体银行账户进行设置，虚拟账户代码不独立使用于账务处理的会计分录之中，而是作为项目、会计科目的辅助码，体现其资金来源属性。记账凭证中每笔分录必须录入虚拟账户代码，同一凭证内同一虚拟账户需符合借贷平衡规则。

4.支付规则。一类资金来源对应一个虚拟账户，银企直联指令通过虚拟账户发出，以账户余额为限进行支出控制，能有效防止零余额账户额度超支、窜用。同时，在支出环节可设置疑点问题预警机制，对于关注的摘要、大额支出、支付对象等，进行同一出口的触发提醒，便于实行精确的资金监控，是强化财务内部控制的有效手段。

（二）实务举例

假设高校获得国库授权支付额度500万元（虚拟账户代码01010001），实有资金充足（虚拟账户代码09），项目A立项预算金额400万元，项目B立项预算金额600万元，两项目均优先以国库资金支持，剩余由实有资金补充。表2为项目发生支出时相应的会计账务处理，以及相关联的项目虚拟账户可用额度、虚拟账户余额变动情况。

表2 支出的账务处理及资金变动

如表2所示，项目虚拟账户可用余额是指项目对应的不同来源资金的可用额度，随项目本身余额以及资金实际余额的变动而变动；虚拟账户余额是指各类资金实际余额，随相应资金的实际收付而增加或减少。

在进行项目立项时，为了优先使用国库额度，应以可用额度为限尽可能多地分配到各项目的国库虚拟账户01010001户中，而由于实有资金充足，项目余额与项目的实有资金虚拟账户09户可用余额始终保持一致。当项目A支出100万元时，由于使用了国库额度，因此项目的国库虚拟账户A-01010001户可用余额由400万元减少至300万元，同时，因项目A余额已减少100万元，项目的实有资金虚拟账户A-09户可用余额亦随之减少相同金额。相对地，国库虚拟账户01010001户余额减少了100万元，也即国库授权支付剩余额度400万元，因此导致项目B可以从国库开支的资金额度亦随之减少，B-01010001户可用余额调减至400万元。当项目B支出500万元时，应从国库虚拟账户支400万元（至此国库授权支付剩余额度为0），从实有资金虚拟账户支100万元。由于国库授权支付额度已使用完毕，项目A无法再从国库支出，因此项目A的国库虚拟账户A-01010001户可用余额随之清零。

表2中事项①、②是由于前列经济事项减少了国库资金余额，根据表达式项目A的国库资金虚拟账户可用额度=min（项目A余额，国库资金可用余额），要重新计算可用额度，是两项目之间的联动。事实上，在每一个项目发生一笔支出时，都有可能改变其余所有使用同一来源资金的项目的可用额度，但为了减少后台运算，提高系统速度，只有在需要读取某一项目虚拟账户可用额度信息时才进行一次计算，在查询所有项目虚拟账户可用额度时进行遍历计算。

通过引入虚拟账户，能简化资金的会计科目体系，使得项目编码更清晰明了，同时有效解决了各个项目分类资金可用额度与总体资金存量的实时联动问题，实现不同来源资金的自动调配。为保障基于虚拟账户的高校项目资金动态调配机制顺利实施，财务部门应重新梳理资金来源类型以及各项目与资金的对应关系，按管理需要设置虚拟账户明细分类，同时通过设置项目资金支出的虚拟账户优先级，有效控制资金使用顺序。通过在单位内部设立虚拟账户进行资金收支归口管理，能将资金的实际出口从银行端前移到单位端，有效提高资金使用的合规性、可控性，同时，财务人员可随时获取各类资金的支出明细、使用进度、实时余额等，便于进行支出分析与监管，实现资金的高效精细化管理。但由于控制逻辑较为复杂、项目间的实时关联性大大加强，单位应强化对财务人员的相关业务培训，以在实务操作中及时发现并解决信息系统程序的设计问题，不断完善资金动态调配机制。

四、结论与展望

信息技术的使用使得我国会计管理工作实现了从“人工管账”到“信息管账”的跨越，面对高校资金来源多元化格局越来越凸显的现状，有必要关注加强资金管理问题。利用信息技术手段，设计一个实时、动态、自动的资金调配机制，可以使得资金使用更具高效性、安全性，降低支付误用风险。本文探讨了以虚拟账户为基础的资金管理模式，对实现资金动态自动调配、更清晰的“一事一号”项目管理、精简会计科目体系的同时提高其稳定性等方面都具有显著的作用。

在进一步的研究中，可以思考如何利于虚拟账户体系进行资金支付的实时动态监控、多维智能预警、综合自动化报告等，为财务决策提供支持。具体可关注以下几个方面：一是对每笔资金流入、支出、退回、调整等环节进行全要素、全流程跟踪记录，以进一步发挥系统的警示、纠偏、规范作用；二是在大数据基础上提高收付信息的保存完整度，以方便随时调用有效数据进行信息加工；三是灵活、个性化定义报表内容，实现与决算报表无缝对接；四是与智能分析系统等其他系统进行信息交互，针对不同需求快速提供决策支持信息。通过提高资金的全面统筹调配效率，能实现高校财务内部治理能力提升，以合理优化的资源配置保障高校可持续发展。