集团化企业如何建构规范的财务会计核算体系

陈岚 扬州市扬子江投资发展集团有限责任公司

引言

集团企业的分支机构较多，若均采用单独的会计核算方式，则不利于集团企业整体的财务管理与会计核算，随着当前信息技术的快速发展，构建集团化的财务管理系统已经成为现代集团企业发展的必然要求，这是对传统分散型财务管理模式的重要突破与革新，要求在集团企业内部构建财务信息共享机制，运用统一财务核算标准，实现会计核算的集中管理位置，同时集团企业加强会计核算的规范化管理。

一、集团化企业财务会计核算体系概述及意义

在集团化企业管理中，会计集中核算具有显著作用，能够加强子公司资金的整合，构建资金的统一集中利用方式，由集团统一开设银行账户，子公司不开设账户，能够从集团企业整体战略发展的角度对资金进行高效管理，保证资金的合理流转。构建对财务信息的统一监管方式，在集团企业管理中，使用财务管理系统，收集子公司相关财务管理信息，并在平台中对信息进行统一的会计核算，以此对子公司的业务经营构建有效的监督管理方式，建立一体化的财务运营模式，保证财务会计管理信息的完整性与真实性。

会计集中核算模式的运用，是对传统会计核算流程的重要突破，能够有效减少传统会计核算中的人力消耗、物资消耗以及金钱成本消耗，促进集团企业会计核算工作的公开度与透明度。由集团统一负责财务人员的工作内容以及薪酬发放，减少子公司财务人员与子公司之间的利益牵绊，从而更好地保证集团企业子公司财务信息的真实性。

二、集团化企业财务会计核算体系中的问题分析

当前很多集团化企业在财务管理过程中不断优化财务管理方式，与自身的业务开展实际情况相结合，加强了母公司与子公司之间的财务对接，探索构建系统的财务管理路径，不断优化了企业的财务会计核算，但是当前很多集团化企业在会计核算层面依然存在着一些问题，主要表现如下。

（一）集团企业会计信息传递滞后

集团化企业经营中往往采用财务分散管理方式，子公司独立管理自身的财务工作，只有在会计核算时集团企业才对子公司财务管理情况进行审核与监督，未能够实时掌握子公司的财务数据。公司内部构建了两套不同的财务核算体系，公司集团母公司具有一套会计核算体系，各个子公司内部具有相对独立的财务核算体系，各个子公司的加成则构成了母公司的财务管理体系。但是当前很多集团企业，在对各个子公司的信息合成方面，存在着一定的局限性，财务信息收集不足，在对各项财务信息数据收集与整合层面存在着时间差以及信息技术操作层面的问题，导致子公司与集团企业之间的会计信息传递滞后，母公司未能及时整合公司子公司各项业务相关的财务数据信息，影响了企业的财务核算与管理，未能从公司统一发展的层面进行谋划与筹划，使得集团企业财务信息核算存在着较大的改进空间，在相关财务信息统计不及时以及不全面的情况下，集团企业领导层难以充分掌握一线经营情况，影响了对子公司运营与管理的指导，关键会计信息可能断层，降低了子公司的市场反应能力，使得集团企业经营管理决策滞后，不利于子公司各项业务活动的开展，未能够充分发挥会计信息对企业发展的作用。

（二）集团企业职责划分不明晰

会计核算中心的构建对子公司建立了统一的财务核算方式，但是在会计责任划分层面，未明晰会计主体相应的权利与责任，当前我国会计法中要求保障会计信息的真实性与完整性，对此制定了相应的条款规定，要求集团企业及子公司会计人员履行相应职责。但是随着集团化企业会计核算中心的构建，子公司财务管理中，财务人员与分支机构脱离，将财务人员纳入了会计中心体系之中，对子公司财务人员的管理不足，对其会计核算监督力度不够，不符合《会计法》中对会计信息确认中规定的责任，会计集中核算方式的构建对层级较小的小型集团化企业运用具有运用优势。但是，在层级较多以及跨区域的大型集团化企业应用中则显露出一定不足。

（三）会计核算标准不统一

当前部分集团企业运行中，子公司具有独立的财务管理模式，不同子公司之间以及子公司与集团企业之间未采用一致的会计核算标准，分别具有各自的会计管理及核算账目，在会计核算方法上也具有一定的差异性。

这在很多集团企业中均有表现，由于集团企业公司内部经营业务的多样化，在财务核算与统计上不得不制定多种管理方式与标准，以此保证各项经营数据统计的精准性，但是如何对大量的统计数据进行整合与管理成了当前很多集团企业经营中需要考虑的重点问题之一。

例如，部分子公司在会计处理中将费用支出管理纳入了项目成本类目，正确的做法是计入管理费用类目。由此集团企业在对费用支出的会计处理核算中，可能由于基础信息记录的不准确，影响整个财务报表的真实性及各个会计类目之间的关系，不利于掌握子公司真实的经营情况。

（四）集团企业会计核算基础薄弱

当前，集团企业子公司自身财务管理工作具有较大的提升空间，财务管理人员的业务水平以及整体素质与集团企业的会计核算要求之间有较大的差别，会计处理能力未能迎合集团化企业对财务核算管理的规范要求。

不同子公司在会计核算账目、核算质量上具有较大的差异，出现了会计账目不清晰以及财务管理规范执行不足的现象。未严格遵照《企业会计准则》中的相应要求设置会计科目，子公司会计处理基础工作较为薄弱，容易出现原始财务数据丢失、原始资料凭证填写不规范、会计信息被篡改、会计账目中报销装订不规范等现象。由于集团企业内部管理不善等原因，部分子公司在运营与财务管理过程中未严格依据公司统一的规章制度，包括业务运行、财务核算、系统组织等多个层面，使得众多子公司未严格按照统一要求进行会计数据收集与管理，在业务经营、数据管理等一整套流程体系运行中均存在着一定的不规范与不完善之处，因此从根本上讲，集团企业的会计核算基础较为薄弱。

三、构建集团化企业财务会计集中核算体系的策略分析

基于当前集团企业财务会计核算中存在的问题，包括信息滞后等现象，要求集团企业予以充分重视，针对当前财务核算中产生的单独问题，单独进行解决，提升财务核算问题解决的针对性，具体运用的财务核算管理策略如下。

（一）在集团企业内实施统一集中核算

针对当前集团企业母公司与子公司两个不同财务管理核算体系的管理现状，在下一步财务管理核算体系中，加强对不同财务核算体系的有效整合，基于集团企业不同的财务管理业务，加强对公司核算体系的统一整理与研究，按照统一的财务管理与标准进行业务优化，要求在集团化企业内部构建统一的会计核算标准，将子公司的财务管理集中至集团总部财务管理系统之中进行统一的财务核算，在集团内以及子公司中运用统一的财务会计处理标准，由集团总部自动进行子公司会计信息集成，在企业中构建会计信息查询平台，构建财务管理系统。

母公司按照一定的标准与统一的时间点进行业务核算与统计，提升公司内部财务管理核算的系统性与全面性，针对一定的财务管理业务，制定公司内部统一的财务核算方式，使得相关业务的财务核算一目了然。使得集团企业能够及时掌握子公司会计信息，分析其经营状况，从而对其财务管理建立动态化管控机制，构建统一套账，及时监管分支机构及子公司的运行情况。通过对其会计信息处理，加强对其记账凭证使用规范的管理，有效控制子公司的财务状况，及时发现其会计处理中可能存在的问题，从而保证其会计核算的真实性，运用财务管理信息系统中的多账套复制功能，优化会计集中核算，结合集团企业实际财务管理工作的需要，优化会计信息查找与分析，对不同子公司构建个性化的套账，并在集团企业内部建立统一套账功能。

（二）在集团企业中构建会计核算中心

在企业内部构建会计核算中心，以此优化集团子公司与集团总部的财务管理工作，对财务人员进行集约化管理，针对子公司的经营业务由会计核算中心运用统一的会计管理标准进行会计处理、会计核算以及会计监督。在一定的目标定位与原则基础之下，构建标准业务质量管理以及非标准业务质量管理标准，均包括生产要素、人员以及流程，对会计核算建立质量评价及改进机制，包括现场管理以及反馈机制，以此促进集团企业会计核算的规范化发展。在子公司及集团企业内部建立统一的财务会计核算标准，促进集团企业财务管理活动的规范化，运用会计核算中心的管理模式，在对公司内部经营业务有效统计与整合的基础之上，不断探索针对全部经营业务的会计核算与整理方式，针对公司内部不同的业务，在保证各项财务数据统计到位的基础上，探索建立统一的会计核算体系，以此加强对公司内部各项财务数据信息的有效整合，禁止使用子公司的财务人员，对集团企业财务人员构建垂直管理方式，该模式运用中依然运用企业原有的资金所有权、使用权以及财务自主权管理方式。

（三）优化权责划分并促进会计监督

要求子公司严格遵照集团企业财务集中核算的相应要求与标准，优化自身财务管理工作，规范各项会计结算及报表生成工作，对本单位的财务工作建立规范化及系统化的管理流程，随着集中核算模式的实施，子公司财务核算由公司由集团财务核算中心统一负责，要求明确各个单位主体的责任。

依据《会计法》的相应要求，明晰子公司与集团相应机构与负责人相应的权利与义务，优化会计核算管理工作，共同配合完成财务管理工作，设置相互牵制的财务会计核算岗位，构建财务人员之间的相互监督机制，促进财务核算的科学管控。

及时检查分析企业会计核算操作流程是否规范、财务会计管理标准是否统一，要求采用集团企业统一的核算标准与核算口径，优化会计人员管理工作，加强对业务原始会计凭证的审核，避免出现原始凭证遭到涂改、造假以及信息失真等现象，避免出现两套账簿以及会计账户销毁现象，保证会计业务开展是会计人员的真实意思表示，避免出现受到指使、胁迫而涂改财务报表的现象，对会计人员的行为规范进行审核，确保符合集团财务管理制度。

（四）提升集团企业内部审计执行力度

在集团企业内部构建有效的内部审计机制，要求审计部门对财务核算监督管理职能进行有效审理，构建财务核算监督管理制度，优化企业费用管理，制定业务支出范围以及报销标准。

在集团公司，针对各个不同的业务管理项目，构建统一的财务核算方式，使得各项财务管理数据能反映公司内部真实的业务开展情况，并在公司内部建立相应的财务审计制度。对资金物资使用情况、业务核算情况等，均进行统一管理与审计，保证各项数据使用都符合公司要求，同时各项财务数据信息真实、全面、系统，以审计公司的进行对集团企业的财务核算公司起到一定的外部监督效果。构建对集团费用的合理使用与有效统计方式，充分发挥公司内部各项财务资金的运用价值。同时对资金的使用情况进行监督与管理，以此促进母公司与子公司之间财务信息数据之间的幼小衔接与对接。优化集团企业的财务资金管理，将费用支出控制在一定限度之内，避免出现虚报现象，杜绝部分人员利用报销制度中可能存在的漏洞谋取个人私利，对集团企业的资产管理与处置进行有效审计，对大额投资等重点项目进行科学、全面审计，避免出现暗箱操作现象。规范审计流程，采用标准化的操作方式，避免审计中出现贪腐行为及越权现象。

结语

集团化企业具有较多的分支机构，增加了财务核算的工作量，采用集团会计核算的模式，能够提升会计核算质量，对子公司构建统一的会计核算方式，避免出现会计信息传递滞后现象，使集团企业更好地掌握子公司运行情况，以此优化经营管理决策的制定。为此，要求集团企业不断规范会计核算体系，及时改善当前会计核算中存在的缺陷，通过规范化管理促进集团企业的可持续发展。