新金融工具会计准则对商业银行的影响及对策研究

王姝懿

摘要：新金融工具会计准则使金融资产的分类与计量简化、易于理解。银行实行“预期损失模型”使得计提贷款损失准备增多，商业银行将调整其贷款结构并加强相关控制。本文基于理论研究，通过对比财务数据，而后对国内商业银行如何有效地适用新准则提出建议。

关键词：新金融工具;会计准则;ZN银行

一、研究背景与研究意义

美国次贷危机的爆发，将全球金融市场潜在的危机之火引燃，隐藏在背后的《国际会计准则第39号》因此而倍受争议。理论与实务领域对于建立一项高质量、适用性强的国际财务报告准则达成共识。作为破解舆论压力的定海神针：2014年7月《国际财务报告准则第9号：金融工具》出台，国内新金融工具准则在2017年3月末公示。基于以上背景，ZN银行自2018年1月1日起开始按照新金融工具会计准则进行会计处理。

本文以ZN银行为例分析新金融工具会计准则应用后其财务状况与经营成果发生的变化，进而将这一结果扩展至商业银行与企业，为高效地执行新准则提出建议。使用的研究问题的方法有：文献综述法、对比分析法和案例研究法。通过分析金融工具会计准则，能够对商业银行如何更好地适应新金融工具会计准则提出自己的对策及建议。新准则对金融资产的分类更加准确，减值计提更加及时，这有利于维护资本市场运行的有效性，优化资源配置，进而有助于强化金融监管，从而保障我国经济社会的有序分度运行。

二、新金融工具会计准则修订的内容

（一）在金融资产分类计量方面

金融资产分类由“四分类”改为“三分类”。新金融工具准则中，根据 “业务模式”和“金融资产合同的现金流量特征”，将金融资产分为：摊余成本计量（AMC）、公允价值计量变动计入其他综合收益（FV-OCI）和计入当期损益（FV-TPL），使列示科目得到相应简化。

（二）在金融资产减值计提方面

减值的确认模式由“确已发生”改成“预期确认”。预期损失法要求：价值减少的确认必须要有明确的现实证据;新修订准则引入 “预期损失模型”，是指对于金融资产而言，市场中未暴露出来的风险可能导致的预期损失，应该在评估后及时做出反应。

（三）在套期会计和金融资产转移方面

套期会计对于风险管控更为到位。修订后的准则中，对于原有的框架一一打破，不仅拓展了相关项目的使用范围、确认数量，而且对其性质的把握更准确，使得风险管控能够有效且及时地得以体现。此外，在金融资产转移方面，为维护我国金融市场的稳定、企业有效应对风险带来的不良影响提供了可行的途径。

三、ZN银行案例介绍

（一）ZN银行介绍

1951年建立的农业合作银行是现存ZN银行的鼻祖，于2009年1月，最终改制为股份有限公司。随着公司上市历程的不断深化，2001年7月15日、16日，ZN银行分别在上交所与港交所上市运行，实现全球最大规模的首次公开发行股票。作为我国商业银行中的排头兵，以面向“三农”、服务城市為主要业务阵地，在金融领域的测评中，ZN银行的预期发展趋势平稳向好。

（二）ZN银行金融资产重分类和计量情况

ZN银行自2018年1月1日开始实行新金融工具准则，并在当年度的财务报表“附注四、重要会计政策及会计估计”中的“27、重要会计政策变更”中进行了详细披露，在编制2018年财务报表时根据重要性原则并结合该集团实际情况对相关财务报表项目进行调整。

1.金融资产计量类别减少

从2018年披露的财务信息来看，ZN银行金融资产的分类得到了简化，其中AMC类金融资产所占比例最高，为88.38%。

2.新准则下，“FV-TPL”类金融资产变化显著

FV-TPL类的金融资产从6062.49亿元上升至6714.81亿元，占比额度由2.93%增长至3.24%，增长幅度明显。此外，以摊余成本计量的金融资产依然是主要力量，所占比例为88.38%。

（三）ZN银行金融资产应用新减值模型情况

1.基于新准则重新计提减值准备情况

ZN银行共计提损失准备4655.34亿元，较原增加383.05亿元。发放贷款和垫款增长幅度占重新计量部分的 67.76%，重分类部分所占比例为49.34%，变化幅度最大。

2.预期信用损失模型

对于AMC类、FV-OCI类金融资产、贷款承诺、财务提供合同等，相关预期估计信息被带入考量，并结合“三阶段”的要求，增加拨备准备金额，使资金结构与分配更合理。

四、对ZN银行的影响

（一）对ZN银行资产负债表的影响

1.对ZN银行金融资产项目的影响

一方面，实行新准则后，金融资产分类情况发生了变化。新分类下资产类别清晰，涉及的项目减少。

2.对ZN银行资产减值准备的影响

由于减值的计提方式的调整，ZN银行对于贷款减值损失的计提比例显著增加;其次，新加入减值准备计提行列的内容，使减值计提的数额也进一步扩大。

（二）对ZN银行利润表的影响

1.比率指标

从2018年的ZN银行财报中可以看出，公允价值变动损益变化数额为-181亿元，其对净利润的影响程度比2017年大。通过对比公允价值变动损益占净利润的比值，ZN银行在新准则后，公允价值变动损益的确认金额比2017年大幅下降，同时在净利润增长的同时，使财务数据的稳定性提高，用于后续经营决策的可用条件增多。

2.充足率指标

新准则实施后，ZN银行的核心一级资本充足率降为10.47%，与17年末的10.63%相比，受到预期损失模型下计提减值损失的影响，资本充足率与其他A+H股银行相比降幅较小。

（三）对ZN银行经营管理的影响

1.提升ZN银行的风险管理能力

减值准备的计提金额和范围，较旧准则增幅显著，因此，ZN银行基于自身情况，对金融资产预期信用损失进行减值测试，并计提相关准备。

2.注重从业人员能力与信息系统建设

由于预期信用损失计量参数的确定需要以内部评级体系为基础，考虑历史统计数据并进行定量分析与前瞻性信息，建立预期风险与违约可能性间的关系，各个部门彼此配合，为有效管理形成推动力。

五、研究结论与建议

为了能够在较短的时间内化新准则，实现良好的對接，银行需要制定具有实际操作性的实施指引，强化风险管理并与金融监管互相协调，使得新准则在我国银行业落地实施，并促进银行业的发展。

（一）结合经济发展形势，进行金融筹划

在顺应当下市场经济发展的潮流这个前提下，一方面，根据自身情况，进行相关衍生金融工具的设计，使银行的资产能够保持平稳的增值率。另一方面，受到新准则的影响，在进行资产减值计提的过程中，对未来发生的损失进行估算，使计算结果保持在有效且真实的水平。基于此种情况，银行对金融资产应该建立评估管理机制。结合实际情况对金融资产进行风险等级评级，区分为表现稳定、预期有风险、已经出现风险这三类，分别按照要求，严格遵守新准则处理流程。

（二）综合判断自身情况，优化工作系统

在新准则下，由于三分类原则的运用，会计科目的调整致使整个体系的框架结构也应当更新。此外，将资产分类标准融入全部的业务系统中，会使银行提高工作效率，这要求银行将金融资产分类的标准融入业务系统，测试并修正计量模型，使得相关的数据与信息不断得以优化。银行应扩展与新准则相关的信息系统建设，营造良好的准则施行框架，同时优化会计核算与财务管理系统，夯实数据管理基础，通过丰富的数据分析为新准则的施行构造合适的信息系统环境。

（三）加强部门协同合作，扩展沟通深度

基于预期损失模型，金融企业应当根据业务中呈现的数据、信息，有效进行风险预警与管控。业务部门之间加强协同合作、扩展交流深度，使横纵两向的沟通渠道得以扩展。同时，金融资产的分类方式受到工作模式的影响，预期损失模型也要求充分考虑宏观经济环境、借款人财务状况、同行业发展水平等因素，这要求银行所处不同领域的人员共同参与，、推动信息共享，来降低新准则的施行成本。

（四）全面培训学习准则，提升人员素质

新准则的运用，使许多新情况和变动随即产生。由于新准则内容的专业化程度高以及实务运用复杂难度大，银行领导层应该对新准则的学习培训工作投入足够的重视，相关的从业人员应在熟知这些变化的基础上，针对业务所涉及内容，深刻理解因为准则项目调整带来的影响，并适时提出相关的建议。不仅需要制定切合实际的培训方案，而且通过引入竞争机制和激励策略来检查学习的效果。

参考文献：

[1] 赵晨曦.新金融工具准则对商业银行的影响研究[D].北京交通大学，2019.