企业增值税纳税筹划的技术方法及实施保障研究

2022-01-01李瑞枝

企业改革与管理 2021年24期

李瑞枝

（河南郑地发展有限公司，河南郑州 450000）

近年来，国家不断推进经济改革进度，增值税全面取代营业税之后，增值税税率也在不断下调，国家不断出台新的政策以适应经济发展的需求，推动企业实现良性发展。但是，很多企业对税务筹划理解不到位，未充分地认识到增值税税务筹划的重要性，无法在短时期内根据增值税管理的要求开展税务筹划工作。对此，本文细致分析了增值税税务筹划的九种技术方法，希望通过本文的研究，为相关企业开展增值税税务筹划提供参考。

一、企业税务筹划的可行性分析

从企业税务筹划的可行性来看，一方面近年来企业之间的竞争日趋激烈，企业只有降低成本，才能实现可持续发展目标。税收成本作为企业成本中的重要部分，只有实现对税收成本的管控，才能更好地开展经营管理活动；另一方面，近年来税收法律法规越来越完善，税务机关对税收违规的惩罚力度越来越大，这就要求企业通过税务筹划工作坚决杜绝偷税漏税的行为，为企业的可持续发展打下基础。

二、企业增值税税务筹划的技术方法

1.合理选择纳税人身份

不同的增值税纳税人身份可能产生较大的增值税税负差异，增值税纳税人身份有一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的税负取决于其当期取得的进项税额大小[1]。小规模纳税人只要按销售额乘以固定征收率征收增值税。由此可见，一般纳税人的增值税税负有着较大的弹性空间，而小规模纳税人的增值税税负相对固定，对此企业应该结合自身的实际情况考虑企业的进项税额与销项税额之间的差异，分析二者的平衡点。同时应该注意到，近年来我国对小微企业扶持力度较高，我国规定2021年4月1日至2022年12月31日，月销售额不超过15万元的小规模纳税人免征增值税。由此可见，对于企业销售额不高的小微企业应采用小规模纳税人的形式，如果企业的规模较大且能够取得足够的进项税额，则应该考虑选择一般纳税人的身份。

2.合理选择投资地点及投资行业

我国为了鼓励特定地区的发展，制定了一系列增值税优惠政策，例如，国家对保税区有免抵退税政策。同时，为了调节产业结构，国家对特定行业有税收优惠政策，例如，对于符合条件的资源综合利用产品实行增值税即征既退等。企业应尽可能选择相关优惠政策涉及的领域经营，能够取得较为广阔的发展前景，并降低企业增值税税负。

3.合理更新改造企业资产

第一，利用不动产进项税额抵扣政策。财政部、税务总局、海关总署联合于2019年39号文件规定，纳税人取得不动产或不动产在建工程的进项税额，在购进当期一次性予以抵扣。对企业而言一般会投资较多的不动产，这部分进项税额实现在当期一次性抵扣对企业而言能够极大程度地降低增值税的税负成本，有效缓解短期内的资金压力。在短期内增值税税负的降低有利于企业进一步扩大生产线或新建厂房，帮助企业缓解资金短缺的问题。

第二，利用有形动产更新实现税务筹划。企业在发展过程中可能存在有形动产老旧需要更新的情形，企业可以采取以旧换新的方式，在买入新的有形动产时，将旧的有形动产作价一定金额抵扣。在以旧换新中换出的旧有形动产视同销售，3%的征收率减按2%计算缴纳增值税，而换入的新有形动产取得全额的进项税额。

4.合理选择销售方式

近年来，企业之间的市场竞争日趋激烈，企业为了占领市场份额，营销方式层出不穷，企业要合理选择筹划方式才能享受相应的优惠。

第一，不同折扣方式的筹划。折扣方式有现金折扣、销售折让等，不同的销售方式所采用的增值税税务筹划方式有所差异。折扣销售是给予一定让利之后销售，采取价格方面的优惠，要求企业将折扣额和销售额在同一张发票上列明之后可以扣减相应的增值税。现金折扣是销售活动发生之后，这样的优惠不能抵减销售额。销售折让是由于货物质量存在问题给予的折让，这样的方式可以开具红字发票冲减销售额。同时，为了吸引消费者，商家还可能推出以旧换新的活动。以旧换新，旧货物抵免的货款不免除税额，按卖出货物的同期销售价格确定销售额。因此，企业要注重不同销售方式的税务筹划，以提高企业的经济效益。

第二，直销企业的税务筹划。直销企业可以将产品销售到销售员手中，销售员再销售给消费者，货物经过两道环节产生了两次增值。也可以由直销企业直接销售给消费者，直销员起到中介作用，只收取中介费，中介费按照中介服务缴纳增值税。对直销企业而言，需要权衡两种方式的成本与效益，选择对自身更有利的方式。

第三，以物易物的税务筹划。以物易物是双方通过同等价款的货物替代货币交易的方式，在税法中以物易物双方都需要进行购销处理，收到货物按购进抵扣进项税额，销售货物计算缴纳增值税销项税额。采用这种方式交易时，要开具增值税专用发票才能抵扣进行税。

5.正确处理兼营销售与混合销售

对于兼营不同项目的企业应该分别核算销售额，未分别核算的适用较高税率征收增值税。对此，若企业涉及不同的销售服务，应当分别独立核算，否则将被从高税率征收增值税。例如，酒店为旅客提供住宿服务，同时又销售泡面等零食，应该将住宿服务与销售服务分别核算。对此企业应该委托他人运输，委托他人运输则分别按照货物销售价格和运输价格收费，分别计算缴纳增值税，以实现增值税税负的控制。

6.合理选择简易计税方法

当纳税人销项税减进项税取得的抵扣额后产生的应纳税额，大于简易计税法下产生的应纳税额时，针对国家规定行业内的相关项目可以采用简易征收的方法计算缴纳增值税。例如，企业为增值税一般纳税人提供建筑服务，当企业采用一般纳税人计税方法的应纳税额高于简易计税方法时，可以采用简易征收开展税务筹划，以降低企业增值税税负。

7.合理选择购货对象

企业需要合理利用购货对象开展税务筹划。若企业为一般纳税人身份，应尽可能与一般纳税人合作购买货物，以获得进项税额抵扣；如果企业是小规模纳税人，则无需考虑供应商的纳税人身份[2]。企业是一般纳税人时，只有小规模纳税人在价格或质量方面有明显优势，才考虑与小规模纳税人合作。

8.合理选择用工方式

劳动成本作为企业的重要成本之一，企业应该通过合理的税务筹划方式节约劳务成本支出。例如，对于酒店而言，平时没有接待宴请或会议不需要过多的工作人员，当酒店承接宴席时需要更多的劳动力参与工作，因此，酒店可以通过外聘劳动力的方式满足暂时性的劳动力需求，要求对方开具增值税专用发票，以实现增值税进项税额的抵扣。

9.延迟缴纳税款时间

对企业而言要延迟缴纳税款的时间，一般通过拖延增值税纳税义务发生时间来进行。例如，对于企业委托销售的方式，在收到代销清单当天或者收到货款的当天确认收入，因此，企业可以通过分期结算的方式分期缴纳税款，减轻企业短期内的增值税税负压力。

三、增值税税务筹划的实施保障

第一，提高财务人员的专业素养。财务人员对于增值税的税务筹划而言至关重要，一方面要提高财务人员的专业能力。随着企业的发展，企业的增值税涉税项目也日益复杂，在“金税三期”全面推行的背景下，企业的各项税收都在税务机关的监管之下，这就要求企业财务人员认真按照税法的要求，在合理合法的前提下开展税务筹划工作。企业的财务人员要对税收法律法规有全面掌握，避免可能产生的税收风险，并保持良好的学习态度，积极关注税收政策的调整。同时，财务人员还需要对企业的生产、销售环节有着全面地了解，掌握综合性的知识，从而在税务筹划工作中站在企业整体角度考虑选择最优的税务筹划方案；另一方面，要提高财务人员工作的积极性。财务人员要具有专业的财务素养与工作责任心，对企业具有归属感。企业需要调动财务人员税务筹划工作的积极性，通过直接奖励的方式奖励合规降低增值税税负的财务人员，从而达到税务筹划的良性循环。

第二，建立良好的税企关系。税务机关有着一定的自由裁量权，这就要求企业加强与税务机关的沟通，建立良好的税企关系。在开展具有争议的涉税工作时，需要及时向税务机关确认是否可行，避免事后企业受到税务机关惩罚的问题发生。企业要认识到，税务机关和企业纳税人员可能会存在认知偏差而造成税收风险，企业不仅要让税务人员掌握各类税收政策，更需要及时和当地税务机关进行沟通，从而实现对风险的规避。