新税制背景下建筑企业税务风险管理问题探讨

2022-01-01刘远健

企业改革与管理 2021年20期

关键词：税法筹划税务

刘远健

（广西悦桂田园文化旅游投资有限责任公司，广西南宁 530000）

目前，部分建筑企业内部税收筹划管理制度并不健全，所制定的税收筹划管理方案缺乏科学性，不能有效控制税收筹划风险。对此，应着重加强对税收筹划的认识，健全税收筹划制度，定期与税务部门进行沟通，合理规避税收筹划风险。

一、建筑企业税务风险类型及其诱因

目前，不少建筑企业对涉税风险与税法缺乏必要的了解，所制定的税收管理制度与税收筹划方案不完善，这样很容易导致本企业面临税收筹划风险。从税务风险基本类型来看，当今建筑企业税务风险可分为以下十种类型：

第一，违法违规型风险。这类风险是指建筑企业税务工作人员在制定税收筹划方案时有意或者无意识地存在违反国家税法与相关规则的行为，包括形式上看似符合税法规定，实际却与法律相悖，导致税收筹划方案无法执行，最终会受到法律惩处而诱发的风险。在建筑企业税收筹划管理工作中，违法违规型风险颇为常见，其严重影响到建筑企业的持续发展。因此，必须对这类风险进行认真研究，制定有效的规避策略。

第二，片面性税收筹划风险。这种通常是因为纳税人在制定税收筹划方案的过程中没有兼顾全局视角，未充分兼顾所有涉税风险问题，最终制定的税收筹划方案缺乏完善性和具体操作性，进而导致税收筹划方案难以执行，不仅没有减少税负，反而给企业造成严重损失。从辩证视角来看，诱发建筑企业片面性税收筹划风险的原因大致有三种：其一，如果建筑企业纳税人在制定税收筹划方案时仅注重减少某一税种（或者几个税种）的开支，却忽视了兼顾税法和降低整个税负，这样制定的税收筹划方案必然不够完善；其二，虽然部分纳税人所制定的税收筹划方案也保护了降低整个税负的措施，却没有谨慎考虑企业缴纳税款后的利润问题，无法起到降低开支、提高企业经济效益的作用；其三，如果建筑企业纳税人仅注重税收筹划方案带给本企业的利益，忽视了该方案对国家以及他人利益的损害，这样必然导致税收筹划方案难以执行。不可忽视的是，片面性风险有很强的隐蔽性，因而经常很难发现。对于这一风险，建筑企业纳税人必须全面审核税收筹划方案，综合分析是否还有潜存的风险，并制定针对性解决措施。

第三，筹划成本过高风险。这种风险主要是指税收筹划方案虽然合法合理，兼顾了多方面的利益，但是执行成本过高，导致企业经济收益得不偿失。

第四，税收筹划方案选择型风险。当今建筑企业所制定的税收筹划方案并非只有一种，而是好几种，通常由数名专业工作人员进行对比分析与完善，根据本企业发展需求择优选用。然而，企业所制定的几种不同筹划方案所具有的优势以及潜存风险也不尽相同，建筑企业最终选用的筹划方案也未必是最佳方案，后期所诱发的风险问题就属于方案选择型风险。

第五，企业经营变化型风险。这种风险主要是指建筑企业内部生产经营活动出现了变化，后期导致原来制定的税收筹划方案无法执行，给本企业带来严重经济损失。一般来讲，所有企业所制定的税收筹划方案均要严格依据国家税法与税收政策，这样才能确保税收筹划方案的合法性与合理性，后期方案执行活动也不会出现违法违规行为。然而，原先制定的税务筹划方案也会在很大程度上限制本企业日后的经营范围、管理标准与运营活动。如果建筑企业后期经营活动突破了限制，必然会诱发企业经营变化型风险，导致最初制定的税收筹划方案从合法变成非法。

第六，筹划失误风险。该风险是指企业税务管理人员因为个人失误制定的税收筹划方案存在问题，最终致使本企业不仅未能获取预期收益，而且要承受一定的损失。一般来讲，如果企业税务管理人员未对国家税法进行全面研究，没有正确理解税法相关政策或者未正确认知本企业的经营现状，进而导致企业税收筹划方案缺乏可行性与科学性，很容易引发风险。

第七，误导性风险。这类风险主要是指建筑企业纳税人在制定税务筹划方案时盲目参照某一类似方案或者相关文献资料，未结合本企业具体情况，所制定的方案后期不仅无法执行，还给本企业造成损伤。

第八，税法政策型风险。当今企业纳税人在制定税收筹划方案时均会认真参照国家税法与相关政策，建筑企业也不例外。但是，国家税法与所得税优惠政策并非一成不变，而是跟随市场经济的发展与需求在不断调整与完善，这样很容易导致企业之前依法制定的税收筹划方案与当前的税法政策不符，进而易诱发风险问题。

第九，市场经济环境型风险。在市场经济模式下，建筑企业在制定税收筹划方案的过程中，必须准确分析和判断市场经济环境的发展规律、预测发展趋势、正确认知经济发展现状以及本企业所处的经济环境（如企业内部资产额、人力资源和外部竞争等）。此外，当今市场经济的稳定与否、市场供求关系是否平衡、是否存在通货紧缩或者通货膨胀问题，均会给建筑企业的发展带来多方面的影响与挑战。从动态视角来看，企业组织很难实现对经济环境发展变化的完全准确性预测，一旦经济环境突然发生变化，就会导致建筑企业所制定的中长期性税收筹划方案受到影响，进而诱发风险问题。

第十，认定差异风险。从法律的角度来看，建筑企业所制定的税收筹划方案合法与否并非由企业组织单方认定，还需要税务机关来进行确认。税务机关内部工作人员具有一定的自由裁决权，而所有税务机关工作人员的执法理念和职业素养存在一定的差异，他们在执行税收政策和认定税收筹划方案的过程中难免会出现偏差，进而诱发认定差异风险。其次，即使企业组织所制定的税收筹划方案合法合规，如果当地税务机关以及税务工作人员不认可，该税收筹划方案就不能履行，如果私自履行必然会被视作偷税、漏税行为，会受到查处。因而，企业组织在制定和运用税收筹划方案的过程中，应注意加强与当地税务机关的沟通，正确理解税法执行理念，以免出现认定差异风险。

二、新税制背景下加强建筑企业税务风险管理的策略

1.优化企业税收筹划管理方案

优化建筑企业所得税税收筹划方案，控制税务风险，建筑企业纳税人首先要着重加强对税收筹划的认识，在制定税收筹划方案的过程中认真学习和研究国家税法与相关政策，准确分析当今市场经济发展特色，正确认知本企业的内外环境和经济实力以及不足之处，准确预测本企业生产经营活动的变化趋势，参照专业文献资料依法制定最符合本企业持续发展的税收筹划方案。其次，应认真分析税收筹划涉税风险和企业税务风险管理控制工作中可能遇到的一切问题及其负面影响，客观评估本企业的税收风险管控能力及其指标，量化税收筹划方案涉税风险管理工作流程，着重优化重点环节的监控考核方法，充分体现同步开展定性与定量相结合的考评价值，不断完善企业税收筹划管理方案。

2.合理规避税务风险

科学规避建筑企业十种税务风险，确保税收筹划方案的合法性、可行性与经济实效性，必须客观分析风险的诱因及其负面影响，以此为依据制定针对性解决策略。首先，在信息时代，建筑企业应充分借助信息网络技术设计税收筹划风险信息预警管理系统，这样能够实现税收筹划方案潜存风险的有效监控（包括对税收筹划方案的制定与执行过程监控），该系统在发现风险后会立刻自动发出预警信息，输出风险类型与相应的解决对策。其次，建筑企业可以借助信息技术平台全面了解国家税法、所得税优惠政策、本企业所处环境和市场信息的变动情况，然后，依据细微的变动信息及时调整税收筹划方案，从而有效改善风险规避方针。再次，建筑企业在规避风险和降低税负的同时，应注意处理好本企业税收利益和整体利益的关系，兼顾国家利益和其他利益。在多种税收筹划方案对比选择工作中，适宜选用能获取最高整体利益的方案，而不是税费最少的方案，切忌为了减轻税负而忽视整体利益、国家利益和其他利益。另外，建筑企业在执行税收筹划方案的过程中应定期进行审查与客观评估，这样有助于做好后期的筹划方案更新工作，采取更科学的措施分散风险，以趋利避害，最终实现本企业税收筹划目标。

3.加强与税务部门的沟通

从经济角度来看，建筑企业和税务部门对企业税务风险管理工作的认知观点必然存在显著差异。这是因为企业在执行税务风险管理工作以及制定税务筹划方案时以减少税负开支、增加经济收益为目标，而税务部门则会为了确保国家财政收入而适当增加税收，这样就很容易因为双方观点不同而出现问题，税务部门工作人员有时可能会认为企业税务筹划方案不合法。对此，建筑企业应重视加强与税务部门的有效沟通，听取税务工作人员的建议，正确理解国家税法，及时了解税法与相关政策的变动，根据具体变化修正本企业的税收筹划方案。与此同时，要秉承遵纪守法原则，切忌利用税法漏洞来降低税费，在享受税收优惠政策的同时，必须顺应社会经济发展趋势，确保国家财政收入，切忌恶意避税、偷税、骗税、漏税和逃税。