新形势下国有企业内部审计现状、问题及对策研究

计春霞（江西铜业股份有限公司武山铜矿）

内部审计是我国国有企业现代化制度体系建设的重要内容之一，且随着我国国有企业现代化制度建设进程的不断推进，企业内部审计的覆盖范围不断扩大，独立性不断增强，审计方法和模式更为灵活多样，有力地推动了我国国有企业的稳定、有序、健康发展[1]。但我们也应该看到，企业内部审计工作与外部审计工作有着较大的区别，本质上属于企业内部治理的范畴，其目的更多的是帮助企业实现内部控制和管理目标，也因此其工作的有效性、实效性会更多地受到来自企业内部各类因素的影响。我国国有企业在现阶段进入了转型发展的关键期，面临着更为复杂的内外部环境变化，内部审计工作的重要性和作用日益突显。

一、国有企业面临的新形势突显企业内部审计工作的重要性

当前，我国国有企业面临着来自内外部的双重压力和挑战，突显出企业内部审计工作的重要性。

外部竞争环境的变化使我国国有企业面临着更为严峻的考验。当前国际社会的政经环境发生了深刻的改变，如：全球经济一体化进程受阻于贸易保护主义的兴起，世界经济增速放缓对主要经济体的经济政策产生深远影响，国际贸易摩擦日益增多等。从某种程度来说，这使得我国国有企业面临着更多的压力和挑战，加快企业转型升级，以创新驱动企业可持续发展，不断增强自身的抗风险能力，成为应对外部环境变化的关键所在。而就内部环境变化来说，我国国有企业同样面临着严峻的挑战。随着我国社会经济的飞速发展，国有企业的规模日益扩大，经营范围不断拓展，企业内部环境变得日趋复杂，对企业的现代化制度体系建设提出了更高的要求；同时，在外部环境变化的压力下，我国国有企业面临的国内竞争环境也变得日趋激烈，再加上我国产业结构调整、转型升级的大背景，我国国有企业比以往任何时候都需要一个稳定、和谐、有序的内部环境，确保自身在内外部压力下能够从容面对挑战。

内部审计是企业在内部实施自我监督审查的一种手段。在当前国有企业面临严峻形势挑战下，通过加强内部审计来不断提升企业的管理水平和能力，净化企业经营环境，推动企业现代化制度建设进程，无疑是一条重要的途径，且当前企业内部审计的发展已经从传统的企业财务收支审计扩展到了工程与投资审计、经济责任审计、效益审计和内部控制审计等诸多方面，功能作用和重要性日益突显。

二、我国国有企业内部审计工作开展现状和存在的问题

内部审计一直是我国国有企业经济管理工作的重要内容之一。就目前来说，绝大多数的国有企业基本都设立了独立的内部审计部门，且内部审计的领导层级较高，一般隶属于企业总经理、董事会，一些企业还成立了专门的内部审计管理委员会来对内审工作实施领导职责，这在很大程度上提高了我国国有企业内部审计工作的独立性和有效性。在管理体制方面，我国国有企业的内部审计当前主要实行的是集中化管理，但部分国有企业还存在分级管理的情况。风险导向审计目前在国有企业内部审计工作中被广泛采用，使得国有企业内部审计工作与风险管理工作的联系更为紧密，有效促进了内部审计工作和风险管理工作的协同发展。审计信息化建设在国有企业内部审计中取得了长足的发展，有力地推动了国有企业内部审计中非现场审计工作的开展，并形成了现场审计与非现场审计相结合的企业内部审计模式。在内部审计质量提升和监管方面，国有企业通过建立专门的审计机构和制定内审相关标准、要求和制度，极大地提升了内部审计工作质量[2]。此外，当前我国国有企业在内部审计成果的转化和利用方面也积累了丰富的经验，企业内部审计的价值得到了更好的体现。

我国国有企业内部审计工作在取得快速发展的同时，也存在一些问题亟待解决，这些问题主要表现在以下几个方面。

（一）国有企业内部审计所覆盖的范围还不够全面

根据袁亮亮、罗党论等[3]人所做的调查研究，目前我国国有企业的内部审计，只有在业务执行层面基本达到了全覆盖，企业全业务的覆盖率为73%，对全资子公司的审计覆盖率为88.6%，显然我国国有企业的内部审计距离达到全覆盖的要求还有一定差距。对参股企业的内审覆盖率只有22.1%；从业务层面来说，对主营业务的内审覆盖率也仅为24.1%。国有企业内部审计覆盖率不足是多方面因素造成的，主要原因包括以下几个方面：一是国有企业高素质专业审计人才存在不足。国有企业内审工作的快速发展使得对审计人才的需求增加，现有审计人员难以满足工作实际需求，尤其是复合型人才比较缺乏，这对内审工作开展的效率和质量形成较大影响，进而影响了审计的覆盖面。二是审计方法较为单一，缺少应对企业技术创新和发展实际问题的审计方法，一定程度上制约了内审工作的纵深推进。三是国有企业领导层对内审工作的重视不足也是影响其覆盖范围拓展的重要原因。

（二）国有企业内部审计工作开展的质量和效率有待进一步提升

目前，虽然国有企业在内部审计方面建立了相应的质量控制体系和监督管理体制，但实际的质量控制和审计效率并不尽如人意。相关的调查研究显示，我国国有企业在内部审计质量控制方面大多比较重视机制和制度的应用，但对考核评估等措施的作用重视程度不足，整体的质量控制体系还不够完善。在审计方案的制定、审计项目督导和复核机制建立方面，企业占比能够达到50%左右，其它内审质量控制措施，如：参与重大审计发现的定性讨论，进行充分的审前调研，编制年度审计计划及项目审计方案，合理配置内部审计资源的企业占比均不足50%，而对审计质量进行考核和评价，评估审计报告的使用效果的企业占比则均低于20%。造成上述问题的原因也是多方面的，但关键的原因还在于对于企业内部审计的认识不够全面和深入，在实际工作中导致存在一定的形式化现象。

（三）对内部审计结果的运用不充分

目前，国有企业对于内部审计结果的运用主要体现在三个方面：将内部审计结果与绩效考核进行挂钩，研究内部审计中发现问题的整改和改进措施，以审计结果为依据对审计对象实施调离、降职、免职处理。除此之外，内部审计结果运用于审计对象薪酬扣罚、职务和晋升限制、党内问责处理等的比例则相对较低。此外，实践中大部分国有企业在内审意见的采纳率方面表现较好，大部分企业的内审意见采纳率保持在80%以上，但也有少部分企业的内审意见采纳率不足60%。

三、加强国有企业内部审计工作的相关对策

（一）加强国有企业内部审计人才队伍建设

从当前我国国有企业内部审计现状和存在的问题来看，人力资源不足是导致企业内部审计实现全覆盖难度较大的主要原因，而审计工作开展质量和效率有待进一步提升，审计评价难以准确量化及直接用于管理工作，存在专业水平制约，表明企业内部审计人员在专业能力和综合素质方面有待提高。国有企业内部审计人力资源不足并非是指数量上的不足，实际上我国国有企业大多设置了专门的内部审计部门，在人力资源配置上基本能够满足审计工作的要求，这里所说的人力资源不足更多是指人力资源的稀缺性，即高质量、高素质专业审计人才，尤其是精通业务、法律、技术及管理的复合型人才比较缺乏，难以满足国有企业内部审计工作高质量发展的需求。因此，加强国有企业内部人才队伍建设，重点在于引进、吸收及培养企业内部审计高端人才，补强短板，优化人才结构，构建起多层次、结构合理的内部审计人才队伍。

（二）提高国有企业内部审计的信息化技术应用水平

在当前的时代环境下，信息技术的应用已经深入到各行各业，并与各个专业领域实现融合，“互联网+”成为各个行业、领域实现创新发展的重要路径，而大数据、云计算、区块链等技术的应用也为各个行业领域业务模式的创新提供了全新的思路和可能性。随着企业信息化系统建设的不断推进，企业内部审计环境也发生了巨大的变化，传统的审计工作模式和方法面对数字化环境和海量的数据已经越来越难以适应，加强内部审计信息技术的应用水平，创新审计模式和方法，构建企业内部审计信息化管理系统和审计大数据平台，是在新形势下实现企业内部审计高质量发展的关键所在。就目前来说，我国国有企业在内部审计方面的信息化技术应用水平表现的参差不齐且普遍的应用水平并不是很高，尚处于应用的初级阶段和发展探索期，信息化技术的应用大多集中在内部审计基本工作流程方面，主要作用体现在提升了审计工作效率，节省了人力资源，但在审计业务预警及审计数据分享、审计工作协同等方面所发挥的作用不尽如人意，应用相对较少、水平较低。因此，提高国有企业内部审计的信息化技术应用水平，应重点挖掘信息技术应用在审计业务预警和审计信息共享、审计工作协同等方面的作用和功能实现，将信息技术广泛应用于企业内部审计技术要求高、操作难度大的领域。同时，应进一步加强信息技术在内部审计基础作业流程中的应用，充分利用信息技术提升审计工作效率。