作业成本法在企业管理会计中的运用

2021-12-26李敏

现代营销·经营版 2021年1期

李敏

（广州工商学院广东佛山528137）

如果是劳动密集型或者间接费用比重不大的成本计算中采用传统成本法与作业成本法所得到的计算结果误差并不大，但是如果间接费用占比较大，则如果继续采用传统成本法进行成本计算，则极易出现计算结果不精确等问题。此时如果采用作业成本法进行计算，不但所得到的结果较为精确，并且还能够在一定程度上对一些不可控的间接费用进行控制。如果企业成本计算中有一些划分不清的成本对象，采用作业成本法进行成本核算，虽然对企业的信息化管理水平以及会计人员的专业水平要求比较高，但是其可行性却也比较高。

一、作业成本法

作业成本法也就是企业管理会计从以产品为重心的成本管理逐渐转向以作业为重心的成本管理，然后对每一个作业活动的成本进行管理分配。作业成本法其实是一种成本核算方法，主要是在对企业生产经营过程中与成本相关的作业进行细分后，然后再进行成本归集和分配的一种方法。一般情况下，企业在生产经营的过程中，由于提供一些产品和服务会造成一些间接成本，但是这些产品的服务和复杂程度又存在着差异，这也在一定程度上增加了间接分配成本的难度。并且很多企业所使用的资源并没有直接形成服务或者企业产品的实体，大都是以各种辅助作业经营活动提供了一些辅助支持，从而希望能够为顾客提供一些比较多元化的产品或者多样化的服务，这样一来，为提供辅助作业而消耗的成本也就不能将其直接分配到最终的产品或者服务成本中，会计管理人员在对这些间接成本以及辅助资源成本进行成本归集和分配时，难度也就随着增加。与其他成本核算方法相比较，采用作业成本法则能够对一些间接成本以及辅助服务所产生的成本进行分配，并且取得了较好的效果。

二、作业成本法在企业管理会计中的应用优势

（一）所提供的成本信息更加详细准确

由于作业成本法的根本理论就是产出消耗作业和消耗资源，也可以认为是对一些间接成本服务辅助所产生的费用进行分配管理。在一般情况下，大部分企业间接成本的计算时，传统的成本计算方法，但是这一过程中所消耗的资源、作业等在整个过程中都是隐蔽的，只能按照生产量进行间接费用的分配。但是实际上，消耗的资源不仅仅与产品的产量有关，并且还与对产品消耗的作业量有着直接的关系。所以，站在产品生产的角度上来看，进行间接费用的分配时，如果在作业的基础上进行分配会更加准确，并且还能将产品的实际成本详细地反映出来。

（二）促进了企业竞争力的提高

如果采用作业成本法进行产品成本的计算，在进行产品生产前的开发、设计等就会考虑在内，此种全方位的成本核算方法促使企业与当前严峻的市场竞争形势更加符合，让企业相关领导人员更加重视对高科技技术的应用，充分地利用现有的资源提高了企业在市场中的竞争力。

（三）为企业绩效考核提供了准确的依据

采用作业成本法进行成本核算，其主要侧重了作业的发生，这样一来，企业相关管理人员进一步明确了各层面承担的责任，并将其分配到个人，有效地提高了企业成本的管控效果。在对作业进行分析的过程中，作业的增值情况、效率高低情况全部被区别，通过有效的管理后，效率较低的作业其效率得到了提升，一些非增值作业被消除，进而为企业的绩效考核提供了指导性的依据。

三、作业成本法在企业管理会计应用过程中存在的问题

（一）作业划分不明确

采用作业成本法进行作业划分时，可能会出现划分不明确的现象。企业生产经营活动复杂多样，即便是要采用作业成本法进行划分时，也不能够进行明确的区分，使得在作业划分上出现了较大的难度。除此以外采用作业化方法在成本动因的选择方面还有着较强的主观性。由于作业中心为基础，在实际工作中，到底哪一种因素与成本变动有着完全相关性，所表现出的客观性并不强。

（二）技术问题

与传统成本法相比较，作业成本法只是通过多元化的制造费用的分配标准不同，从而进行了成本核算，近年来，虽然我国管理会计电算化技术取得了一定的成效，但是目前依旧处于中下水平，这也对作业成本法的有效应用造成了阻碍。

（三）会计人员综合素质较低

由于作业成本法的实施对会计人员的综合素质要求比较高，并且整个过程中还会涉及到作业的分解、成本动因的确定、作业流程的分析、作业流程的改进等多个方面。部分企业会计管理人员甚至缺乏职业判断能力，这些因素都对作业成本法的有效实施造成了阻碍。

四、提高作业成本法在企业管理会计中应用效果的措施

（一）从作业成本法本身出发

采用作业成本法进行成本核算时，选择合理的成本动因是极其重要的，因此，管理会计人员一定要注意成本动因选择时需要考虑的因素。由于作业成本法分配的标准是成本动因，选择较为准确的成本动因对成本信息的相关性和准确性均有着极其重要的影响，并且准确的成本动因也是进行成本分析的基础。管理会计人员需要根据成本动因建立成本分析的因果关系，所以，确定成本动因是实施作业成本法进行成本核算的重要影响因素。管理会计人员在选择成本动因的过程中，首先应考虑到相关程度，比如，在进行成本分配的过程中，如果假设成本动因的数量与分配源的成本呈现为线性相关，那么在实际工作中，如果有多个成本动因存在，则成本动因的数量一定会与分配员总成本呈现为线性相关。此时，最好的成本动因也就是最恰当的成本动因，这样也才能保证所需要的成本信息的准确性。除了要考虑到相关程度之外，还要考虑到行为导向，因为不同的成本动因其分配结果也不同，而不同的成本分配结果，以及在基于此结果上做出的管理决策也会在很大程度上对企业员工、一些组织活动的行为等产生导向作用。所以，企业管理会计一定要对成本动因的行为导向作用进行详细的分析，然后利用成本动因的行为导向功能，对企业员工的行为导向进行引导，使其向降低成本的方向进行。然后就是在动因的选择上，管理会计也应注意，尽可能找到最重要的，并且与主要成本花费相关的一些关键因子。如果是一个单独的作业，其涉及到的耗费不可能与同一个成本动因成正比，如果按照此种要求，采用作业成本法进行分析后发现，这样就会有更多的作业出现，如果对其进行统计，难度是比较大的。此时可以选出比较独立，并且对产品的形成有着较大影响的作业，然后再从这些作业中找出与消耗成本相关性比较大的成本动因。

（二）加强对会计成本法的推广应用

一般来说，作业成本法的应用，首先应该是从个别部门到整个公司，然后再尽可能的影响到其他企业。由于受到技术条件、其他社会环境等因素的影响，全面实施作业成本法进行成本核算条件还不是很成熟，但是企业可以将它应用在一些间接费用比较多，自动化技术比较高的部门，在应用成熟后再将它向其他部门扩展。即便是只应用在个别部门，但是对其提高企业会管理计水平、增加企业竞争力等也起到了重要的作用。

（三）从多个方面提高企业会计人员的综合素质

企业要想将会计成本法更好的应用起来，还要从多个方面提高企业会计人员的综合素质，加强对会计人员专业技能的培训，使其在掌握会计知识的基础上，掌握到更多的计算机应用技术。另外还要提高企业员工的成本意识，鼓励员工积极地参与到成本控制过程中。由于作业成本法需要全员进行全过程、全方位的成本核算，所以不论是职能部门还是基础部门，从决策层到操作层，鼓励所有部门重视成本控制，为成本作业法的推行实施创造良好的环境。另外，企业还要结合自身实际情况，如果在应用作业成本法进行成本控制时，应通过一些成本与效益的分析，进而对企业的增值情况进行判断，要充分的结合自身经营环境及生产流程的特征，在明确成本作业法应用的具体目的的基础上，进行作业成本法的应用。

五、作业成本法在管理会计中的应用案例

一个主要以研发电信系统与设备为主的科技企业，比如手机终端、软件、运营商网络以及其他相关服务及产品。在明确手机的定位之后实施了研发设计，所有的步骤都严格按照现代化的程序进行，在对成本费用进行分析时，将直接参加生产工作的工人工资及福利计入人工费用，将外购物料的费用计入直接物料费用，由于在研发、设计等方面也投入了较大的人力成本，此方面按照人工的工时进行了衡量，采购与仓管进入外购物料的储存与管理成本，在计算作业成本时，要计算出所有中心作业成本，再将所有中心作业成本相加，则得到的就是手机研发生产过程中所支出的所有间接费用。在采用作业成本法进行分析时，会出现有明确针对对象的产品，作业成本法计算出的产品成本会高于制造成本法计算的成本，但是对一些比较大众化的产品，则刚好相反。因此也可以发现，作业成本法更加适用于一些大众化、量化生产的产品。其根本原因就是对间接费用的处理方式不同。