A企业工程与物资采购风险防控审计研究

康志英，邬小若，康志强，魏国华

(中国烟草总公司内蒙古自治区公司 审计处，内蒙古 呼和浩特 010010)

1 A企业开展物资采购风险审计的现实意义

审计署在2018年修订的《关于内部审计工作的规定》中，将风险管理评审纳入内部审计工作的职责范围。研究和探讨风险审计，对于促进内部审计的发展，更好地为现代企业服务，具有重要意义。为切实增强防范化解重大风险意识，抓严做实防范化解重大风险各项措施，推动行业平稳健康有序发展，笔者结合A企业现状开展工程维修与物资采购风险审计，旨在加强重点领域审计监督、有效防范重大资金风险，着力实现审计作用全覆盖。

1.1 开展工程维修与物资采购审计的原因

1.1.1 工程维修及采购支出金额占比大。A企业经过多年的发展，各地物流中心、办公楼等已基本完成建设，特别是中央自2012年以来严禁楼堂馆建设，新建基础设施大量减少；同时目前在用的办公楼、物流中心等大部分存在年久失修问题，这样就势必产生大量的工程维修费用支出，而且这部分支出大多采取公开招标或询价等方式进行，自主性比较大，是问题易发多发的领域。

1.1.2 工程维修及采购支出涉及问题比重高。经统计，近两年审计项目中平均披露问题显示，工程维修及物资采购方面发现的问题数量占审计总发现问题数的比例平均高达47.82%，接近50%；发现的问题金额占审计发现问题金额比例平均高达60%。由此A企业工程维修及物资采购呈现资金高度密集、风险高度密集的特点。防范系统风险、消除监督盲区、促进廉政建设对工程维修与物资采购审计提出了新的要求。

1.2 传统工程维修与物资采购审计弊端分析

当前传统审计模式主要存在审计占用审计人员大量时间，但审计监督效果一般的特点。具体以A企业工程维修与物资采购审计现状调查问卷进行说明。调查内容包括工程维修与物资采购审计开展方式、占据审计工作比例、开展效果、日常监督参与深度等问题。本次调查共收到调查问卷42份，有效问卷36份。

①工程维修与物资采购监管的主要方式，选择事后审计占比55.56%，事前审计和事中审计各占22.22%。②工程维修与物资采购问题(包括外部审计与内部审计)占总审计问题的比例，44.44%的被调查者选择集中在40%～60%的区间内。③开展工程维修与物资采购监管相关工作(包括监标、谈判等所有相关工作)占据总工作时间的比例，大部分选择在40%～60%的区间。④在调查工程维修与物资采购的监督效果时，47.22%的被调查者认为一般，25%认为较好，27.78%认为很好。

A企业审计调查结果，总体反映出：①工程维修与物资采购审计目前存在的问题占比较大，且大多是在项目实施后才能被发现，不利于风险的控制。②审计人员就工程维修与物资采购审计和监督付出的时间较多，但收到的监督效果一般。

1.3 开展工程维修与物资采购风险审计的重要意义及总体思路

传统审计模式下的大量审计工作是事后审计，审计的目的还是揭示已经发生的差错和舞弊，不仅耗费时间多，而且基于事后监督，倘若给企业造成损失就无法补救，而风险导向审计则是以防范风险为目的，体现了“全面审计、保证重点”的方针，实现了审计关口前移，着眼防患于未然。所以为确保A企业工程维修与采购审计成效，本文着力创新审计方法，探索开展风险防控审计模式，采取分步走方式逐步实现工程维修与物资采购风险防控审计，具体以审计在线作业系统为依托，结合风险库预设预警模型，搭建平台，固化模式，线上线下相结合有效运用审计信息化系统防控风险，率先实现对物资采购风险的全程监控；在物资采购风险防控审计全面成熟后，拟扩展对工程维修项目进行风险防控审计，着力抓住内部审计重点，堵塞管理漏洞，突出内部审计实效。

2 采购风险审计的主要做法

2.1 明确采购风险

物资采购风险是指采购活动中的纯粹风险，即不恰当的采购行为给企业带来损失的可能性和严重程度。具体而言，物资采购风险是指由于采购过程中出现采购员“暗箱操作”、弄虚作假、舍贱求贵、以次充好、收受回扣等腐败现象，或者出现采购物品价格虚高、质量不达标、交付不及时等各种情况，导致采购的实际结果与企业预期目标相偏离的程度和因此给企业带来损失的可能性。

2.2 成立风险防控小组

企业物资采购风险审计服务对象为企业的风险管理决策层即高层领导者，因此，为顺利、高效开展物资采购风险防控审计，特成立物资采购风险防控小组，由企业主要领导担任组长，审计部门负责人担任副组长，组员主要由熟悉工程、采购知识的审计人员组成。小组的职责是完成项目推进方案，进行基础数据采集，建设风险防控模块，推进风险防控模块及新系统上线，以例会的形式定期通报系统建设和运行情况，保障人员到位、工作到位、责任到位，有序推动风险审计工作的开展。

2.3 划分风险类型

通过梳理采购流程，将采购活动进行分解，针对不同的业务节点，分析不同风险情况，将采购风险区分为业务风险和管理风险两大类(如图1所示)。

图1 物资采购风险类型

2.4 确定风险点

审计部门根据历年审计项目中发现的问题，按照问题性质进行分类和归纳，最终形成6个问题大类，51个问题小类(风险点)，184个问题常见形式及对应得到主要风险的4级风险问题库。物资采购风险点汇总(节选)见表1。

表1 物资采购风险点汇总(节选)

3 协同审计“四系统”开展采购风险审计

3.1 预警系统与在线作业系统穿透筛选审计项目

2018年-2019年，审计组对A企业B市公司开展风险防控审计。首先以在线作业系统为基础，设置预警阈值，通过系统预警识别选取采购及维修改造项目共计21项，项目金额合计1 920万元。依据预警明细信息，审计组人员通过职业判断，对可能存在疑点或出现问题的预警信息记录，双击查看明细信息，选择凭证编号双击后进入记账凭证页面，对经初步判断可能发生风险的采购等项目标记“远程抽凭”，被审计单位人员进入审计在线作业系统，在“标记查询”中的“远程抽凭查询”项下即可显示所有被远程抽凭项目。

3.2 远程视频系统实时审查项目进展情况

依托“远程视频系统”，审计人员与被审计单位实时进行项目跟踪审查，对采购及维修项目具体资料进行在线查看，重点对项目立项、采购方式确定、项目变更等方面是否存在风险进行审查。

3.3 风险防控审计系统提示风险

借助“远程视频系统”发现采购风险后，进入“风险防控审计系统”，在完成项目基本信息录入后，对照风险问题库，按照风险清单逐条对各个项目风险点开展审计，并在“风险提示内容”中，逐次录入提示内容，待各个风险点完成审计后，审计人员导出《风险提示函》，交由采购实施单位，进行风险提示。风险提示单实时提醒反馈，对被审计单位及时纠正偏差、规避风险、防患未然具有很重要的现实意义。

4 风险防控审计取得成效

4.1 有效节约资金，防范风险

审计“四系统”协同运用，2018年-2019年，审计组以A企业B市公司为试点开展风险防控审计，涉及采购及维修改造项目共计21项，金额合计1 920万元，经审计共计实时监控并出具风险提示函11份；风险提示数量25项，其中公开招标涉及20项；法律风险、廉政风险等风险类型发生数量共计43项。风险提示函见图2。

图2 风险提示函

审计人员出具风险提示函后，为确保审计风险提示内容恰当合理，意见建议可执行，审计组从系统导出“风险提示集体议定单”，经集体议定后予以反馈项目实施部门。同时依托经审定的“风险提示函”积极跟进项目整改反馈情况，并在系统中“整改状态”中进行记录，经统计25项风险提示可能存在的问题除6项正在整改中外，其余风险提示问题均得到有效整改。

4.2 提示后续重点监管方向

经对A企业B市公司25项风险提示数量进行分类统计，形成项目台账，其中公开招标环节提示风险22项，单一来源提示风险1项，询价提示风险2项，公开招标提示风险占总风险提示数量的88%。对此，审计组进一步明确了该单位项目采购应对“公开招标”项目加以规范；同时对审计组而言，也进一步对后续监督重点指明了方向，要重点加大对公开招标项目的实时监督；对被审计单位而言，也有利于被审计单位领导了解掌握本单位项目管理薄弱环节及存在的风险，引导被审计单位不断加强和改进管理，防范化解重大风险，持续提升规范化水平。

4.3 系统固化审计案例，提升审计人员风险识别能力

为便于审计人员通过物资采购实际业务了解物资采购中各种风险体现，系统设置物资采购审计案例管理，包括物资采购审计案例维护和查看功能，审计案例的实时更新维护，对审计人员不断加强学习、掌握审计方式方法、提升风险识别能力具有非常重要的意义。目前，系统展示审计案例共计5个，其中公开招标环节2个，合同环节1个，验收环节1个，付款环节1个。

5 下一步研究方向

采购风险防控审计经初步试点，在风险提示、加强管理方面取得了较好的效果，下一步风险审计将实时横向和纵向结合开展。横向即在试点的基础上，全面开展对全区采购项目的风险审计，并考虑全区实际制定形成规范性文件，对风险审计的重点关注项目予以明确，对单一来源及项目金额在50万元及以上的100%纳入风险审计范围，其余对规模较大、项目较多的单位将按照不低于30%的项目数量进行风险审计，规模较小单位将按照不低于50%的项目数量进行风险审计；同时纳入抽查的项目要确保涵盖60%的公开招标项目。纵向将在采购风险防控审计全面成熟后扩展风险审计范围，逐步扩展至全区的工程项目审计。

培养大数据审计思维，在开展工程与物资采购风险防控审计的基础上，探索实现与“采购管理系统”的有效衔接，实现数据交互，关联审计；防范重大风险，探索借助“四系统”，即审计预警系统、远程视频系统、在线作业系统和工程采购风险防控系统，对除工程采购项目外涉及被审计单位大额资金使用，如大额费用报销等进行风险审计，实时监控并提示重要风险，最终在有限人力作用下最大限度地防范重要风险，规范管理，实现审计作用全面覆盖，促进企业高质量发展。