环境保护税对绿色发展水平影响实证研究

周 渝，黎 双，覃湘芸

（重庆工商大学经济学院，重庆 400000）

改革开放以来，中国经济实现了量的发展和质的飞跃。中国国内生产总值每年保持高速增长，解决了人民的温饱问题，逐步进入小康社会。然而，经济的快速发展是以牺牲部分绿色环境和大量资源为代价的，随之而来的是资源的过度消耗和生态的破坏，环境污染日益突出，解决环境问题已经刻不容缓。

1 研究设计及变量说明

1.1 模型设定

本文选用省级面板数据为实证数据支撑。本文面板数据的观测值为300个，包含中国30个省份10年的时间跨度。本文构建动态面板模型，充分考虑绿色发展的连续性，选取系统广义矩估计模型。并在此基础上引入政府竞争与环境税收的交互项，分析政府竞争对绿色发展的间接影响。

Green level为被解释变量，为绿色发展水平；Tax为环境保护税；X为控制变量集合，具体包含五个变量：研发收入（R&D input），环保投入（Envi input），产业结构（Struc），对外开放程度（Open）和GDP作为控制变量。下标i表示省份，t表示时间。

1.2 变量说明

1.2.1 被解释变量

本文以各项基础指标的合成综合指标衡量绿色发展水平。

1.2.2 解释变量

2018年环境保护税作为一个开设的新税种出现，此前一直以排污费的形式征收，由于它根据税负平移原则将费改为税，其环保税的征收范围和征税标准与排污费并无太大差异，故将2018年前排污费作为准环保税纳入样本中。

1.2.3 控制变量

本文将研发收入、环保投入、产业结构、对外开放程度和GDP作为控制变量。研发收入（R&D input）用地方科学技术支出衡量；对外开放程度（Open）运用FDI来衡量各省的经济开发程度；环保投入（Envi input）以政府对环保的财政支出作为衡量环保投入力度的具体指标；产业结构（Struc）用第三产业产值占地区生产总值的比重衡量。

1.3 数据来源

本文选取内陆30个省份作为地区样本，包含2010～2019年的面板数据，文中原始数据主要来源于中国国家统计局的《中国统计年鉴》《中国税务年鉴》，排污费数据的口径为各省的排污费入库金额，来源于wind数据库和《中国税务年鉴（2019）》，其他数据来自各省市2018～2020年财政决算报告和预算草案。

2 实证检验与结果分析

2.1 基准回归结果

表1为基准回归结果，*表示p值为0.1，**表示p值为0.05，***表示p值为0.01，p值越小，显著性水平越高。分析结果我们可以看出，AR（1）均小于0.05，表明存在一阶自相关，AR（2）均大于0.05，表明不存在二阶自相关，无需做更高阶的检验，结果显示，sargan值均大于0.05，工具变量不存在过度识别检验。

表1

模型1～3依次加入环境保护税、政府税收竞争及两者交互项而得出的回归结果，在模型1中，环境保护税与绿色发展水平在1%的水平上显著负相关，模型2中政府税收竞争与绿色发展水平在1%的水平上显著负相关，即政府税收竞争减缓了绿色发展水平。模型3中，环境保护税与政府税收竞争的交互项与绿色发展在1%水平上显著，为正相关，随着政府税收竞争的加剧，环境保护税对绿色发展水平的负向影响逐渐减弱，显示政府税收竞争限制了环境税对绿色发展水平的作用效果。

2.2 拓展分析

考虑到环境税与绿色发展可能存在非线性关系，加入了核心解释变量的平方项进行分析。模型4显示，环境保护税的平方项通过了显著性检验，一次项的系数和二次项的系数都在1%的水平上显著，说明环境保护税与绿色发展水平存在U型关系，即随着环境税的征收数量越大，绿色发展水平呈现先下后上的发展趋势，由于本文环境保护税的样本均值小于拐点值，可以判断现阶段还处于U型的左侧，即环境保护税抑制绿色水平的发展。此结论与李丹青的观点结论一致[1]。

表2

续表

3 研究结论与政策建议

通过实证分析，我国环境保护税并未充分发挥抑制污染排放和改善环境的作用，究其原因为征收力度小，达不到设置环境保护税的目的，基于以上结论，本文提出以下建议：

3.1 扩大征税范围，调高环境保护税征税税率

我国目前只针对水污染、噪声污染、固体垃圾和大气污染四项进行征税，包含的污染物不够全面。扩大污染物的征收范围，一方面，通过扩大征税范围从而扩大税基，可以增加税收收入，另一方面可以加强征收力度，更好发挥环境税调节引导作用。另外，较低的税率对企业和个人的约束较小，导致纳税人更愿意付出税收成本，以此逃避高额的技术成本[2]。

3.2 创造绿色的营商环境，提高准入标准

地方政府为了满足支出需要，增加税收收入以增强自身财政实力，会制定税收相关的优惠政策，从而吸引投资，大量企业的进入会超出环境承载能力，对环境造成破坏。政府应制定科学合理的绿色发展政策，通过提高本地的营商环境质量来吸引投资，另外，改变重经济利益轻环境改善的观念，对进入的企业进行适当限制，提高准入门槛，制定污染物的排放标 准[3]。