市政施工企业涉税风险与管控

作者简介：王莹（1975— ），女，汉族，辽宁朝阳人。主要研究方向：财务管理。

摘 要：税务风险管理是市政施工企业经营管理工作中一项非常重要的内容，税务风险管理应具备合法性、合规性、效益型。因此，涉税行为风险管控工作是市政施工企业在经营管理中一项必须高度重视的工作，它不仅关系着企业的经济效益和目标能否达成，还关系着其经营活动是否合规、合法。基于此，文章主要从市政施工企业涉税风险管控的概念、重要作用、主要涉税风险进行了分析，并进一步了探讨面对涉税风险的应对方法。

关键词：市政施工企业;涉税风险;风险管控

正值十四五开局之年，市政施工企业要进一步融入市场，面临结构调整的压力剧增。市政施工企业要想在发展进程中获得新突破，就要立足自身实际，找准自身优势，对经济发展的结构性问题进行调整，尤其是对涉税问题进行风险规避。

一、市政施工企业涉税风险与管控概述

（一）涉税风险的概念

涉税风险是企业在涉税业务的管理中，因违反税收法律法规而产生的各种风险。涉税风险与管控就是对各种风险情况进行辨识、衡量、分析和评价，并适时地采取及时有效的手段对此进行防范与控制，采取最经济合理的手段和方法措施来进行综合处理风险，以达到实现企业最大的经济效益和社会效益。任何一家企业都必须依法纳税，即是法定义务也是法律责任。

（二）涉税风险管控的重要作用

完善的涉税风险管控，对企业的经营发展具有重大的积极作用。一方面能规范企业的经营活动，在合法合规的情况下降低企业税负，减少施工企业经济损失，提高企业经济效益，从而实现企业的战略目标;另一方面能促使企业强化责任意识，增强企业核心竞争力，从而更好地体现企业的社会价值。

二、市政施工企业涉稅风险的分析

（一）税收法规政策调整造成风险

经济全球化大形势下我国市场经济必然要进一步进行调整和融合，无论是产业结构还是经济政策都要随着市场的发展进行调整。在政策和法规调整的过程中将会不断面临新情况、新问题。税收制度的改革正是经济快速发展的必然结果，作为市政施工企业必须要打破制度束缚，在市场中找准定位，这也是机构体制改革的必然结果。从2008年以来，我国对主体税种都进行了调整，全面的营改增政策、国地税合并、这些都给市政施工企业的税收政策和纳税环境带来了重大的变化。不同的税收政策要求企业采取不同的涉税风险管控方式，如果一成不变就会导致因适用政策不匹配等人为因素造成涉税风险，给企业带来经济损失。

（二）缺乏风险防范和预警体系

当前，大部分市政施工企业都处于被动应付涉税问题，对涉税业务的风险认识不足。从对涉税风险处置的手段上可以分析，市政施工企业普遍采取事后补救的方法，缺乏事前预防和事中控制的有效措施手段和途径。在进行处置的过程中，企业会出现两种问题。一是出现少缴纳税款的问题，后果就是企业受到处罚，对企业的声誉造成影响，进而影响到企业的整体效益。二是出现多缴纳税款的问题，增加企业税负，影响企业长远发展。

（三）纳税关键节点处置不当

市政施工企业由于工期跨度长、工程量大、工作方式变化快等一些非主观因素，在涉税的关键节点容易出现税务风险。

第一，在工程施工的前期环节，合同管理是市政施工企业项目管理的核心，也是市政施工企业涉税业务风险管理的基础。合同的签订能约束双方共同履行责任和义务，也为正确处理工程项目实施过程中出现的各种争执与纠纷提供了法律依据。施工企业的合同范围包括材料采购、资产购置、工程施工、劳务等。各种纷繁复杂的合同施工企业如果仅注重合同表面的利润，对于合同实质内容缺乏专业审核、测算，就会给企业带来涉税风险。

第二，在工程的施工环节，一是采购环节存在的涉税风险主要是对供应商的选择存在风险。由于市政施工企业行业的特殊性，提供的原材料如砂石料、细砂等的供应商一般都是小规模纳税人，企业能以更低的价格买进，但其却无法提供增值税的专用发票，在进项税抵扣时无法抵扣，造成企业负担。二是在施工成本的人工费用核算环节，人为的遗漏某一时期人员人工费。还有些施工企业管理粗放，只核算现场施工的人工成本，对管理人员人工费计入管理费用，造成企业工程成本减少，增加企业税负。

第三，在工程的结算环节，施工企业由于行业特性一般工期较长，所以市政施工企业在收入的核算一般采用完工百分比法，在对项目进行完工程度的测算时，存在人为差异，致使收入的核算出现不同程度的偏差，从而影响企业的整体税负水平。

（四）不同税种纳税存在风险

税务申报要求及时准确，市政施工企业由于涉税人员业务素质参差不齐，在具体税务申报环节存在以下风险。

第一，所得税的涉税风险。企业所得税是企业在生产经营活动中，必须缴纳的一个税种。具有公平性、直接性的特点。企业应按照所得税法的有关规定，对企业在每一纳税年度的收入总额，在特定时间进行申报缴纳。市政施工企业普遍存在跨区经营的涉税业务，税务处理相对复杂。在所得税汇算清缴时，存在理解错误。例如对于不具备法人资格的分支机构的不同核算方式，在所得税缴纳时“独立核算”的分支机构需要独立纳税，“非独立核算”的分支机构不需要独立纳税，这是一个错误的认知;对于政策解读存在偏颇，税收优惠政策应用不当、纳税调整的调增调减项目不清楚，存在填报错误，造成所得税缴纳错误，遭到税务机关处罚。

第二，增值税的涉税风险。增值税作为价外税也是施工企业课税的主要税种，增值税的实施不仅有效避免了重复征税的情况，也对施工企业规范经营起到了约束作用。在全面营改增之后，施工企业提供的其他服务就不属于主业销售行为，施工企业应根据具体情况区别确认销售行为。例如施工企业以市政公用工程施工为主业，增值税就应按9%税率提供服务和不动产来确认销售收入，对于销售的沥青砼材料，增值税应按13%税率销售货物来确认收入。如果不严格遵守税法规定，势必造成企业税收风险。另外，在计税方式选择上，涉税业务经办人员应综合考虑企业税负和涉税风险选择恰当的方式，如果是营改增之前的施工项目必须选择简易计税的方式，并且36个月内不得变更。

增值税发票管理是增值税涉税风险防控的重点。增值税发票作为体现交易实质，必须与实际经营活动相符。其管理的原则要求三流一致。在进项的取得上，施工企业没有了解企业进项的构成，税务申报时没有进行具体分析，增加了涉税风险。如为职工集体福利外购的商品，按规定是不符合增值税进项税抵扣政策的。在确认销项时没有细分工程的具体情况，完全按照一种模式进行申报缴纳，造成企业资金流短缺的风险。

第三，个人所得税的涉税风险。施工企业在开展工程施工时，一般都要雇佣许多的劳务人员或者是农民工来进行工程建设。相对于企业正式员工，这部分人员具有很大的流动性，季节性。有的人员并没有与企业签订劳务合同，在个税申报时容易遗漏这部分人员，造成涉税风险，受到处罚。

三、市政施工企业涉税业务风险的管控

（一）根据最新政策管控企业涉税业务

市政施工企业想要在市场中求生存、促发展，就要找准突破口，从领导到专门的涉税业务人员都必须要牢固地树立税收风险意识，采取积极的态度应对涉税业务的变化。第一，高层要高度重视，明确涉税业务管理工作的价值。第二，具体设置相应的办税部门或专门岗位，专人负责涉税业务，掌握最新税收优惠政策及时与税务部门沟通，降低涉税风险。第三，定期或不定期组织涉税相关业务人员学习与培训，进一步将税务风险防控与绩效考核结合起来，逐步建立税务风险防控长效机制。

（二）完善涉税风险防范和预警体系

市政施工企业应基于行业特点建立和实施行之有效的涉税风险防范和预警体系，以便有效的规避和降低企业税务风险，更好的实现企业经营目标。第一，建立健全风险防范制度。首先，统一涉税业务的处理机制，明确涉税业务相关的税收政策，制定企业财务涉税业务总则。其次，应加强对具体涉税业务的管理流程。建立不同税种、不同税率、不同税收政策的涉税工作细则。明确各部门涉税风险管控责任，防止出现事不关己，高高挂起。财务部门应尽到指导监督的职责，各工程项目部尽到配合辅助的职责。最后应充分调动各业务部门参与涉税业务风险管理工作的积极性，提高全员税务防控认知水平，确保税务风险管控工作顺利、高效进行。第二，强化涉税风险防范制度执行，充分做好风险准备工作，如有情况发生，立即启动风险应对措施，最低程度降低企业涉税风险。首先市政施工企业要构建涉税风险识别指标体系，包括有适用于施工企业特点的特定指标，还有适用于所有行业的通用指标。其次合理设置涉税业务风险预警值，通过计算机技术和财税系统比对，采取量化指标分析，设立市政施工企业的风险预警值，将本企业与行业的指标进行比对，运用风险评估的方法，计算出企业的综合得分。当得分超出风险预警值，企业要采取积极措施应对。

（三）针对涉税关键节点研究制订应对办法

市政施工企业要针对涉税风险研究出台相应的风险措施，根据涉税风险可能发生的危害程度和其严重性等特点确定相应的风险防范措施，有效地规避和减少涉税风险对企业所带来的损失和影响，将其涉税风险控制在企业可以承受的最大限度。

第一，建立科学的合同管理制度，运用数据共享等手段提升对合同实质内容的分析、通过税务风险测算以保证各方面的工作效果。材料采购合同中要明确材料进项税的抵扣，对于大宗材料采购应注意付款方式的选择问题。运杂费是否包含在采购成本中。固定资产购置合同要留一定比例的质保金，对于需安装的设备应明确安装费的支付。

第二，在材料采购环节，采取风险规避。应通过科学化的管理手段建立供应商管理库，对供应商的信誉与供货质量进行综合评分，对可以抵扣增值税进项税的工程项目一律要求其提供增值税专用发票。在核算工程人工成本时采取风险控制。人工成本必须做到细致化、精确化、全面化、将项目部发生的所有人工成本包括管理人员的工资，全部归集。在基层项目部设置成本核算人员，分月、分项目、核算工程成本。在收入核算环节采取风险承受，根据合同计算完工百分比，严把质量关，在测算完工进度时，应结合项目施工具体情况，结合施工方、监理方、建设方确认的施工进度单来确认收入。

（四）加强管控三大重点税种

制定具体税收申报操作指南，配备专业报税人员，提高办理涉税相关业务人员素质，重视对涉税业务人员的业务培训，加快财务人员对税收知识的更新，提高从业人员风险管理意识。实操中应注意以下几点：

第一，对于所得税涉税风险控制。跨区域经营拥有分支机构的施工企业无论是“独立核算”还是“非独立核算”，分支机构都不需要独立完成企业所得税的汇算清缴工作。在缴纳所得税时只需在当地预缴。汇总纳税施工企业应把握统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算的原则。关于所得税的相关政策应深入研究，特别是税收优惠的相关政策，如500万元固定资产一次性扣除政策，在填报时要注意一次性扣除时间、资产类别、加速折旧的摊销额等问题。在会计上要及时进行税会差异的账务处理。另外对于一些专业性较强的涉税业务，也可咨询专业机构或聘请专业人员并及时与税务机关进行沟通，发现问题及时纠正，将涉税风险降低到最低。

第二，对于增值税涉税风险控制。对于市政施工企业混业销售行为要有正确的认识，涉税业务经办人员应与项目部、经营部等具体施工人员及时沟通，明确具体销售行为，摒弃想当然，避免因对税法理解错误出现从高或从低计征增值税。在计税方式的选择上，应事先做好涉税筹划，利用预算管理系统测算不同计税方式下的税负指标，从而规避涉税风险。

对取得的增值税专用发票要先审核，发票认证是必不可少的环节，首先应明确发票进项的构成，属于不得抵扣进项的一律不得税前抵扣。用于职工集体福利的外购商品取得的专用发票在申报时要做进项税额转出。施工企业应综合运用先进的税务管理系统，对发票实施动态监控，降低增值税税负率。在确认销项收入时，要区分具体情况，采取不同涉税应对措施。小型工程如在完工时一次性结算的，在收到工程款时一次确认销项申报缴纳;如果在合同中明确规定按工程完工进度结算工程款，则按完工进度确认收入，申报缴纳。

第三，对于个人所得税涉税风险控制。施工企业在进行工程施工时要与雇佣的劳务人员和农民工签订合同，对于一些流动人员即使没有与其签订劳务合同，只要在固定的时间段内实现工资收入，就要对其所获得的工资进行个人所得税申报，并由施工企业代扣代缴。这样才能保证企业在生产经营活动中不存在拖欠农民工工资的涉税风险，并调动企业员工工作积极性，实现自身长远发展。

四、結语

综上所述，市政施工企业要根据企业自身的业务特点、业务难点制定符合自身的、完善的、科学的涉税风险防控体系，通过全过程、全方位的涉税风险管控，强化企业的涉税风险防控意识和防控能力，在不违反税法相关规定的情况下，降低和控制涉税风险，推动市政施工企业实现降本增效，推动企业更快更好的发展。

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