高新技术企业研发费用管理研究

作者简介：高喜春（1989— ），女，汉族，山东菏泽人。主要研究方向：财务管理。

摘 要：随着我国经济的快速发展，企业间的市场竞争也日益激烈，企业想要在经济发展的浪潮中站稳脚跟，必须具备独树一帜的创新意识与能力。因此，创新能力无论对企业自身发展还是国家综合国力的提升都有较为深远的意义。近年来，国家出台了一系列政策扶持高新技术企业的发展，而很多企业享受了政策优惠的同时，也暴露出企业对研发费用核算和管理不够规范的不足，增加了企业税收风险。文章介绍高新技术企业研发费用管理的主要内容与现实意义，分析目前实践中存在的主要问题，并从优化企业研发费用核算管理方面提出改进措施。

关键词：高新技术企业;研发费用;会计核算

高新技术企业追求的是技术的先进性和产品的创新性，这就决定了这类企业在产品研发和技术发展方面需要投入巨大的费用。因此，做好高新技术企业研发费用的管理，对高新技术企业而言是非常重要的，对其未来的发展也具有积极的意义。

一、高新技术企业研发费用管理概述

（一）高新技术企业研发费用的概念和构成

高新技术企业是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内注册一年以上的居民企业。

研发费用是指企业为了开发新的产品、技术等设立了研发部门，在研发部门对新的产品、技术等进行研发的过程中产生的相关费用。根据税法规定，从2018年1月1日到2023年12月31日，企业在研发过程中产生的费用，没能够形成无形资产的，计入企业当期损益，然后在据实扣除的基础上再按照费用实际发生额的75%在税前加计扣除;如果形成了无形资产，在上面所属期间则按照无形资产投入成本的175%在税前摊销。因此，能够合理准确的核算研发费用是享受相关税收优惠政策的基本前提，依据相关政策文件，高新技术企业的研发费用具体内容包括：

①人员人工费用，具体包括企业研发部门的人员工资、五险一金，如果研发部门有外来聘请人员，还包括外聘人员的费用。②直接投入费用。它是指研发活动过程中直接损耗的原材料、燃料等费用;用于在研发过程中模具的试制和实验及制造费用，购买置办样品、样机的费用，检验产品的费用;维护、调修用于研发活动的机器设备等费用。③折旧费用。它是指用于研发活动的机器设备折旧费。④无形资产摊销费用。指的是用于研发活动的软件著作权、专利权及非专利技术等的摊销费用;⑤设计新产品过程中产生的设计费等。⑥其他相关费用。具体包括与研发活动直接相关的其他费用，如聘请研发专业机构的咨询服务费、认证分析费、申请专利费用及和研发活动开展过程中产生的差旅费等。

（二）研发费用管理对高新技术企业的现实意义

1.有助于提高高新技术企业的研发效率

研发费用的管理是否规范，不仅关系到企业研发活动的时效性，而且还直接影响到整个企业的高速运转。在研发活动的过程中，对研发领料投入成本的比例、研发人员薪资核算、会计核算科目等项目有着清晰的规划和预算，会更有利于企业全面掌控研发项目的进程，提升研发项目进展的效率，使得企业一系列研发项目能够顺利开展，让整个企业高效运转。

2.有助于充分享受税收优惠政策红利

只有熟悉并专业运用研发费用管理的相关规则，企业才能放心享受研发费用加计扣除的税收优惠，并可以有效防范企业税务风险。对于研发费用加计扣除的税收优惠政策，国家税务总局做出了明确规定。研发活动中产生的相关成本费用，无论是否形成无形资产，其允许税前扣除和摊销的比例都很高，证明国家在运用各种手段和政策在鼓励科技型企业的发展和创新。在2021年的《政府工作报告》中进一步提出，在原有政策的基础上，提升制造业企业的加计扣除比例，国家为了鼓励企业加大研发投入，运用各种税收优惠政策，来引导企业走上创新发展之路。

3.有助于提升企业创新竞争能力

创新是第一生产力。对于高新技术企业来说，创新能力的强弱直接决定着其市场竞争力。在企业日常经营中，其创新能力则是全面围绕研发活动来展开的。对研发费用的科学规范管理，会使企业更具自主创新意识，促进企业优化资源配置，推动高新技术企业的创新之路。

二、高新技术企业在研发费用管理中的风险事项

（一）核算风险

高新技术企业在研发费用的归集方面存有争议，如何来划分此项目是归属于研发阶段还是开发阶段并没有明确的标准，会导致研发费用核算困难。在会计准则中是提出研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益，开发阶段符合条件的资本化，不符合条件的归作费用，对于相关支出没有办法辨别其是属于研究阶段还是开发阶段，同样将其归作费用，计入当期损益。但是上述评定还是根据人们的前期经验来划分的，这样的判断明显会带来研发费用的核算不够合理或者片面的结果。

（二）技术风险

在经过一段时间的研发实验之后，研发阶段到了新的进展阶段，在开发阶段研发项目更大几率能够形成研发成果，在能证明这个阶段的支出符合无形资产的特征和相关确认条件的前提下，便可以将它确认为无形资产，将该无形资产圆满完成使其可以使用或者卖出在技术上是可行的。有足额的资金、专业知识和其他各种资源的加持，促使完成开发该无形资产，且可以将该无形资产使用或者卖出。但在将其研发成果向生产工艺和新产品转化的过程中有许多未知因素也许会导致技术成果转化失败，从而形成技术创新失败的风险。

（三）财务风险

一般来说，在整个研发费用的管理中，最为欠缺的方面为研发费用的预算问题，在高新技术企业中，对于研发费用会计核算的准确性和实效性不足，是会计核算工作推进过程中存在的一个比较突出的问题。此现象出现的原因主要是因为有些运营不够正规或者刚刚起步的高新技术企业，对研发费用不够了解，不能娴熟专业地解读和运用相关政策，或者人员配备不齐全，导致在管理研发费用的过程中没有规范且明確的预算分析和目标数据，对于研发费用支出没有做出合理有效的控制。并且研发项目本身就具有创造性及不确定性，会给预算管理人员的预算方案及可行性带来很多困难。另外，从财务角度来看，财务人员的日常工作并不能真正深入到研发项目的进展过程中去，对整个研发活动的认识和理解会比较片面，并不能从财务专业角度给出建设性的研发意见。

（四）市场风险

无形资产如何能给企业带来经济效益呢，方式一般来说为该无形资产带来的工艺或者生产的产品能够有很大的市场占有率，可以在很大程度上得到市场的认可，如果没有对外出售，只在企业内部运用或者使用的，也要证明该无形资产是给企业运营带来优势的。企业投入了大量的精力财力去研究开发一个新项目新技术，其目的就是为了能给企业带来市场效益。而此项研究成果投入市场之后，会不会成功的占有市场或者此项新技术、新产品的市场占比如何乃至会不会迅速的被其他新兴产品技术替代掉也未可知。

（五）税务风险

近年来，国家为了鼓励高新技术企业的发展，放宽或者释放了相关税收优惠政策。但是对于高新技术企业而言是否享受这些有利政策还是因为担心税收风险而无奈放弃，相信对于很多企业而言这个值得商榷。研发费用加计扣除的税收优惠政策让相关企业受益颇多，会让很多企业在巨大的税收利益驱使下，虚列研发费用数据，从而导致税务风险的产生。而且，在实际核算过程中，有些高新技术企业会忽视国家会计制度要求，并没有将实际研发费用与企业其他生产经营费用严格区别开来，未设置研发费用辅助账，将本不应该纳入研发费用的经济事项纳入“管理费用—研发费用”科目，使研发费用虚假，给企业带来了巨大的潜在风险。

（六）人员风险

在研发项目进度的开展过程中，技术人员是不可或缺的一部分。技术人员本就是当下稀缺人才，并且其专业性很难把控，在企业中如果对研发技术人员管理不善，很难保证研发经费不会被盲目使用而导致研发经费的过度流失;并且如果企业没有足够的吸引力让研发人员长期任职而导致研发活动中的核心技术人员流动性比较强的话，可能会突发中断正在进行中的研发项目的状况，影响企业研发的整体活动，并且会带来研发部门核心技术流失的资源隐患。

三、高新技术企业强化研发费用管理的途径

（一）科学登记研发费用数据

在登记录入研发费用数据时，财务部门要熟悉掌握并专业运用会计准则，与研发部门精准协调，分析自身企业自身特点和实际经营情况，从企业实际出发，来判断企业支出的费用是否属于和企业研发活动相关的费用，比如投入研发领取的原材料成本、研发部门人员工资薪酬和社会保险公积金、研发设备的这折旧费用等，可以归入“管理费用-研发费用”科目，其他无关费用则归入其对应会计科目下。确定属于研发费用后，还要判断研发支出应当归属于资本化支出还是费用化支出，在研发费用下面设立资本化支出和费用化支出两个二级科目，方便真实准确归集企业研发费用。

（二）设立研发费用辅助账

研发费用加计扣除对于高新技术企业来说是最为优惠的税收政策之一，而设置研发费用辅助账是研发费用加计扣除的基本要求，未设置研发费用辅助账的企业不在享受高新技术企业所得税税收优惠的队列中，这里所说的所得税税收优惠，虽然并没有着重说明是指研发费用加计扣除政策，但能将研发费用科学核算，对企业能否成功申请研发费用加计扣除税收优惠起到关键作用。因此，今后税务机关亦有充分理由要求企业提供研发费用辅助账，否则，不得享受研发费用加计扣除的优惠政策。企业需将研发活动支出于每个月进行数据归集，在年末时一次性设置研发费用辅助账，将之前每个月归集的研发费用数据录入辅助账，汇总进行核对并准备进行企业汇算清缴研发费用明细申报的填制，之后将研发费用辅助账归档备案备查。这是规范企业研发费用管理的手段之一，并且能够有效规避税务风险。

（三）加强对研发费用的预算管理

在研发项目前期重视对研发活动的预算是明智的行为。在研发活动开始前，企业要对此研发项目作出一份有理有据的研发活动可行性报告，报告要有具体的数据分析，对该项研发项目进行投入与产出的分析预测。企业财务部门要编制一套整体的预算方案，对于企业未来的资金走向和现金流安排到位，预留足额且合理的资金被研发项目使用，对于研发经费超支或者短缺的情况进行及时有效控制。加强对研发费用的预算管理不仅能提高研发活动的开展效率，也为企业财务部门设置研发费用辅助账打好基础，使整个研发活动的流程更加流畅规范。

（四）强化各部门联动与协作

在目前高校技术企业运营中，研发费用的管理主体主要是财务部门，但从企业实际情况来看，只依靠财务部门的力量去规范研发费用的管理是远远不够的。因为研发活动的日常开展、研发设备折旧数据的分摊、原材料的投入使用情况等都是在研发部门，研发人员对整个研发流程会更了解，而研发活动中研发人员的人工费用支出，主要是企业人力资源和行政部门来负责。所以财务部门只依靠提交上来的单据数据等来对研发费用进行判断由此设置研发费用辅助账的话，未免主观臆断，不够真实客观。所以财务部门可以负责收集整理各部门提交上来的研发数据，其他各部门对自己熟悉擅长的工作进行专业分析，在财务部门进行研发活动数据搜集或者录入数据的过程中给予支持和配合。各部门协调统一，会让整个研发项目的进展效率得到大幅度提升，优化整个企业研发活动管理机制。

（五）完善企业内外部监督机制

为了提高企业研发活动开展的效率，企业应该完善内外部监督机制。首先，从企业内部来说，企业领导层应该定期对研发活动的具体环节和日常研发工作进行检查，避免研发活动中有不良现象的发生，可以设立监督小组，负责对整个研发项目的进展进行全面跟进;从企业外部来说，要定期进行外部审计，邀请专业的会计师事务所审计人员对研发项目数据进行审计，从专业性角度来跟进研发数据是否有问题;将内外部审计相结合，共同对整个研发活动的进程进行全面掌控，发现问题及时上报解决，将可能存在的各种风险扼杀在企业全面严谨的监督下，更好地提升研发项目进展的效率。

（六）加强与税务机关的沟通

真正熟练掌握研发费用加计扣除税收优惠政策并且在对无数高新技术企业进行监督评价的过程中将国家政策钻研的极为透彻的部门，正是国家税务机关，它是税收政策的真正执行者，政策如何运用或者真正落实是和条款会有细微差异的，所以加强和税务机关的沟通至关重要。在对相关政策解读存有争议的时候，不能主观臆断，盲目决策，要积极主动联系咨询所属税务机关，让税务部门将模棱两可的政策给出确切解答。

四、结语

综上所述，高新技术企业想要走可持续发展的道路，必须注重对研发费用的管理，规范的研发费用管理可以提升企业研发项目开展的效率，规避各方面潜在风险，同时可以使企业坦然享受到国家这些税收优惠政策带来的福利，企业的发展与创新之路才能更加宽广顺畅，这才是高新技术企业目前对于国家和社会的深远意义所在。

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