减税降费背景下扬州小微企业所得税优惠执行问题探索

江 玉, 姚耕宏, 张 鑫

(扬州职业大学, 江苏 扬州 225009)

小微企业素来都有组织机构不完善、资金筹集困难、利润率偏低、生存竞争压力大等难题,对比发达国家其生存期平均八年,国内小微企业的平均生存期为三年左右。截至2019年12月底,扬州全市工商部门登记的各类单位136253家,有806家企业通过国家科技型中小企业评估;规模以上企业为3026家，[1]中小微企业占比高达97.8%。大部分小微企业员工数量都在50人及以下,企业规模小且利润率有限，而数量庞大,雇佣了超过社会90%以上的就业人员,对提高就业率、稳定社会发展有巨大作用。

1 小微企业所得税税收优惠政策的梳理

从2008年开始,财政与税务部门联合出台了一系列直接和间接所得税税收优惠政策,旨在从财税政策层面上帮助小微企业改善生存环境、提升竞争能力,帮助其进入良性生产循环。财税优惠政策集中体现在企业所得税、增值税两个方面。本文主要探讨企业所得税优惠问题。

1.1 企业所得税直接优惠

所得税的直接优惠表现在税率和税基的对企业层面的不断优化。小微企业认定标准要考查三方面的指标,一是资产总额,二是从业或就业人数,三是税收指标的年度应纳税所得额。享受小微企业税收优惠的纳税人,应从事国家非限制和禁止的行业,具体哪些行业属于限制和禁止行业,需对照发改委2011年修订颁布的《产业结构调整指导目录》。

1.1.1 直接优惠中的所得税税率优惠

小微企业认定标准及税收优惠从2008开始实施,至今有13年,其间认定标准经过多次变迁(表1)。

表1 小微企业认定标准及企业所得税收优惠变迁

1.1.2 直接优惠中的延迟申报优惠

2020年5月,国税《关于小型微利企业和个体工商户延缓缴纳2020年所得税有关事项的公告》指出：“2020年5月1日至2020年12月31日,小微企业在2020年剩余申报期按规定办理预缴申报后,可以暂缓缴纳当期的企业所得税,延迟至2021年首个申报期内一并缴纳。在预缴申报时,小型微利企业通过填写预缴纳税申报表相关行次,即可享受小型微利企业所得税延缓缴纳政策。”

1.2 企业所得税间接优惠

1.2.1 固定资产一次性折旧

财税[2017]54号文《关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》规定：“企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。不再分年度计算折旧。所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产”。

1.2.2 研发费用加计扣除

财税[2018]99号文《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》指出:“科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。”

2021年3月召开的国家常务会议明确:“自2020年1月1日起,将制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100%;允许企业按半年享受加计扣除优惠,上半年的研发费用由次年所得税汇算清缴时扣除改为当年10月份预缴即可扣除,让企业尽早受惠”。

2 扬州小微企业执行税收优惠政策概况

表2为扬州近十年来企业所得税地方留存占地方留存税收总收入的比重,数据表明一直维持在10%～15%之间,可见企业所得税是地方财政收入的重要来源之一。虽然小微企业实际所得税税率下降幅度很大,但对降低地方所得税税额的作用有限。

表2 2010—2019年扬州市企业所得税税收收入地方留存情况

2020年7—8月间,课题组寻找目标企业并发放30份小微企业税收及税负情况调研表,回收25份,剔除4份数据可信度不高及2017年后新开公司的表格,有效户数为21户。样本的选择在资产规模和企业员工数量上皆符合小微企业标准,且都为增值税一般纳税人。行业涉及高科技半导体生产企业、日化用品生产企业、小型制造型生产企业、商业流通批发零售服务业及文化服务业,收集数据为2017年至2020年上半年基本财务及纳税数据,其中纳税数据主要为年度交纳的企业所得税、增值税、房产税、城建税、教育费附加及印花税等。本次调研有效收回的21家小微企业按年度应纳税所得额分布如表3:

表3 样本公司2017—2019年应纳税所得额分布表

在表4中,21家公司数据表现情况为:年度应纳税所得额不超过50万元的公司,2017年与2018年税负相似,2019年税负降低较多;年度应纳税所得额在50万～100万之间的公司,2018年较2017年税负率降低,2019年较2018年税负率又降低;年度应纳税所得额在100万及以上的公司,2018年较2017年税负比率相似,2019年较2018年税负率有明显降低。由此可见,此项税收优惠,对小微企业所得税减负贡献很大,特别是2019年普惠性所得税率的降低,样本企业全部都享受到了。

表4 样本公司2017—2019年企业所得税税负率 单位：%

企业所得税税负率=当年交纳企业所得税/当年销售额×100%

但数据分析后我们也发现,小微企业所得税税负率降幅虽然较为明显,但与理论值还是有一定差距。符合条件的小微企业所得税税率由20%的优惠税率下降为10%甚至5%的税率,对企业减轻负担极为重要,企业主极为重视这项优惠的落实。我们发现头一年还达不到税收优惠条件的企业,在政策出来的第二年会进入所得税率优惠范围(企业的优惠税率由税务系统根据上年的应纳税所得额设定预交)。分析各企业具体经济业务,我们发现企业会尽量利用各项政策增加当年成本与费用,其中利用机器设备等固定资产的一次性折旧这样的间接所得税优惠项目增加成本效果尤为明显;属于小型科技生产型公司的,会充分利用公司研发费用的加计扣除政策。

小微企业的20%优惠所得税率从2008年开始实施,由于前期应纳税所得额标准较低,因此一些中小型企业难以达标享受优惠。应纳税所得额在临界值附近的企业有较强的动机进行所得税税收筹划，因此会想方设法增加成本费用的开支,降低应纳所得税额就是企业会计每年的必修课。但随着小微企业所得税减半征收的优惠范围一再大幅变更调整,特别是2019年分三段实施的普惠性税收优惠政策的出台,小微企业所得税进行筹划的动机明显减弱,于是就出现了企业成本费用的降低和年应纳税所得额的增加,最终实际交纳所得税并未大幅下降的现象。这应该就是为何有的企业年度销售额相似、毛利润率相似,但两年的净利润率有较大差异,第二年虽然享受了减半征收的税收优惠,但由于应纳税所得额比上年基数要大,这是所得税降税幅度下降有限的原因之一。

3 扬州小微企业执行税收优惠存在的问题

3.1 小微企业的财税管理制度亟待加强

自2018年起,税务系统对所得税优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的管理方式,不再需要履行备案手续。在全面取消税务机关对所得税优惠事项审批管理的同时,要求企业按规定备存资料以供查验,明确了企业应承担的法律责任。[2]这对企业提出了更高的管理要求,要求企业自行判断是否符合要求,不需报送资料,即可享受税收优惠。但企业需要应对税务机关的后续检查,做好资料留存备查。部分小微企业财务人员业务知识不够熟练,无法正确及时判断所得税优惠是预缴享受、汇缴享受,还是不符合条件不能享受等,造成纳税申报表填写不全,应享优惠而未享。由此可见,在目前减税降费的大背景下,小微企业加强自身管理工作,建立健全财务制度,提升办事人员业务能力,会带来经济利益的流入。

3.2 小微企业难以享受到部分间接税收优惠

2012年开始的税制改革,至2016年5月全面推进营改增试点,营业税正式退出历史舞台,税改的重心是配合体现科技强国的国家战略,激励技术创新,强化科技产业带动的能力。[3]不少小微企业囿于资金、技术等原因,他们大部分从属第三产业,尤以服务业为最,享受不到国家对技术类企业的无形资产购置、科技人才引进等多方面的税收优惠。

3.3 合理多样的税收筹划手段运用有限

合理的税收筹划是运用现有的优惠政策及会计处理方法,在合法的前提下,最大限度地减轻企业税负,实现企业价值最大化。[4]而现实中,小微企业财税人员更多的是直接运用费用与成本的增加来降低应纳税所得额,而非关注业务流程及涉税事项的事先规划,造成涉税风险及成本的增加。

4 关于小微企业所得税税收优惠的反思

4.1 优惠政策的颁布要适当考虑行业的区别

所得税方面最大的优惠是实际税率的直接降低,其最大好处是操作简单。2019年开始实施的普惠性所得税优惠,更是覆盖了几乎全部的小微企业,面广力度大。但这种相对简单的普惠性税收优惠幅度已经基本满足了企业大幅节税增收的目的,企业没有动力为了更多的税收优惠经济利益再去进行费时费力的技术更新与价值创造,这将不利于促进小企业按国家宏观发展进行产业调整或结构升级。因此,分行业颁布更多的间接性优惠政策细则,将会更好地促进小微企业发展。对科技企业的认定标准,要考虑到小微企业的实际情况,进行适当政策倾斜,让一些政策扶持行业的小微企业能充分享受到行业税收优惠,为未来发展储备资金力量。

4.2 税收优惠政策的可持续性

我国的税收优惠政策表现形式多样且零散,在时间上一般都只为一到三年期限,且有些政策还未到期限时,由于经济或社会环境出现较大变动,又会有新政出现,财税政策稳定性不强。如此,企业需要不停调整相应规划和未来预期,从而对其长期项目及发展有一定不利影响。

4.3 重视对税收优惠政策的理解和执行

考虑到小微企业人力资源与专业水平的局限,应当加强利用财税中介机构的专业力量,企业财务主管应定期去参加学习培训,更新财税专业知识,请税务咨询师帮助规划操作,在法规允许的范围内提前筹谋,优化经营流程,规避税务风险,充分享受到各项税收优惠。税务管理部门要加强对税务业务政策的宣传指导。

通过对收集的企业调查数据的深入研究,对比全扬州企业所得税的税收数据,可以发现近年来国家大力推进的减税降费、关注民生的工程已产生积极的效果,中小企业税负不断降低,对推进就业、活化当地经济起到了积极作用。但也应该看到,企业所得税间接优惠的门槛较高、对小微科技企业的认定等存在问题,所以未来在政策层面上依然需要更多调研及更合适的政策。