新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理思考

2021-12-15王立谨

山西农经 2021年5期

□王立谨

（长春西诺生物科技有限公司吉林长春 130000）

1 新准则下企业研发支出会计核算与税务处理整体概述

新准则下企业研发支出会计核算主要包含以下阶段。首先，研究阶段。此时因为研发活动尚处在研究阶段，而研究阶段具有计划性和不确定性，无法有效预判研究活动最终的变现情况，以及有多少研究成果可以最终转化成资产。基于此，新准则下该阶段的支出通常被划分在当期损益中。对研发支出进行计算时，核算方法通常借记研发支出—费用化支出，贷记原材料、应付职工薪酬，后期结转至管理费用。其次，开发阶段。这个阶段是在研发活动的影响下，将前期研究成果或其他知识最终转化成技术、产品的过程，因此应当对技术成果的经济效益、商业价值和科学性进行科学评估与分析。这个阶段产生的费用通常情况下予以资本化，借记研发支出—资本化支出，贷记原材料、银行存款。开发完毕后，符合特定条件时，则变为“无形资产”等[1-2]。

2 新准则下企业研发支出会计核算与税务处理存在的瓶颈

2.1 阶段划分不明确，明确资本化节点相对困难

此处所指的阶段，主要侧重于研究与开发。其中，研究主要是针对前期的探索和落实准备工作而言，开发则是研究的后续进程，处在开发阶段，就已经具备转化成无形资产的潜力。鉴于新准则未对两个阶段作细致入微的规定，因此在实际工作中往往需要会计工作人员视实际情况进行具体判断。根据实际情况来看，很多企业研发活动都具备较强的多样性和专业性，导致很多会计工作人员无法明确两个阶段的重要区别，在判断上出现误差。很多研究开发工作的流程是连续的，需要多个部门交叉工作，这也导致各部门的工作人员无法将新准则中的规定完全应用到实际工作中，进而难以有效保证阶段划分的准确性，侧面体现了实际工作效果对工作人员专业水平的要求。除此之外，新准则还规定，开发阶段的研发活动资本化需要同时满足以下条件，即技术可行度较高，市场存在一定需求和支出。但是这几个条件有明显特征，那就是无法有效量化或者量化指标不够明确。

基于此，在实际操作阶段，很多情况都是对会计人员的判断产生较大依赖性，在某种程度上使支出计量丧失了应有的客观性。一些企业会结合自身发展需求，有选择地推进资本化或费用化进程，留出更多可供企业自由操作的空间，导致对判断环节产生不利影响。新准则的标准相对模糊，细化程度不足，使企业在研发支出费用化问题上有了更多选择空间，影响了会计信息的质量[3]。

从宏观视角进行分析，在研究阶段与开发阶段时间界限相对模糊的条件下，通常会直接且显著影响企业财务会计工作人员对基本业务处理内容的获取能力以及专业处置能力，从而限制企业财务会计工作实施过程中的综合效能，给企业的经营运作造成了不良影响。

2.2 成本归集难度较大

新准则要求企业在研发成本确认、核算和计量环节上应当具备较强真实性，判断和操作应当力求谨慎。结合实际情况来看，一些企业的研发活动存在较大风险，而且研发活动自身具备的复杂性和不确定性不仅会出现在同一时间段内，还会引发多个研发活动同时推进的现象，且不同项目之间还具备较强的关联性，无法孤立运行。项目研发活动可能会涉及同一批设备和材料，材料、折旧、燃料动力甚至人工费用计量的难易程度也会影响成本归集的准确性，增加研发活动成本归集的难度。

从新准则贯彻落实过程角度展开分析，如果企业内部的财务会计职能部门工作人员无法立足企业研究和开发工作中开展经济成本核算工作，将无法保证财务会计报告中数据信息的全面性和准确性，以致出现不良后果[4]。

2.3 加计扣除适用范围存在较大问题

新准则中对于加计扣除适用范围作了明确规定。新产品设计、制作等环节产生的各项费用需要在计算环节进行加计扣除。

在很多情况下，企业的研发活动并不是单一的，往往是数个项目同步推进，在资料使用上可能会出现重复现象，导致加计扣除混乱。很多中小企业未设置专门的研发部门，导致研发项目的财务管理较为松散，相关工作流程的规范程度不高，再加上很多项目具有多样性和复杂性的特点，导致相关资料缺失，对加计扣除的报批、留存备查等工作产生了消极影响。

为了达到新准则的要求，企业应当在合规的前提下，重视研发费用转账管理工作，使制作的附表能够达到相关规定，以年度为单位将应当加计扣除的项目费用发生情况记录在册。

如果企业在一个季度内同时进行不同的项目，则应当基于不同类型的项目归集处理加计扣除费用。基于实际情况进行税务处理时，鉴于有关机制不健全，很多工作的规范性不强，一些企业没有按照要求对研发项目费用进行必要的转账管理，导致后续归集环节受到影响[5-6]。

3 新准则下企业研发支出会计核算与税务处理优化对策

3.1 明确不同阶段的划分标准

现阶段，尽管新准则在研究和开发两个阶段具备相对明确的规定，但是在实际中并未得到落实。究其原因，主要是划分两个阶段存在困难，对会计工作人员职业素养的依赖性较大，而会计工作人员的判断标准难以统一导致工作结果出现不同情况。针对此种情况，应当对研发项目边界不清晰的阶段进行明确划分，加强对会计工作人员的培训，使每个会计人员都能够深入理解新准则。基于新准则的相关规定，应明确研究开发活动涉及的工作及各环节之间的联系，了解活动开展过程，明确研究与开发环节之间的不同。为防止被其他因素影响，会计工作人员可以基于不同研究开发活动，将划分标准更加细化，从而促进会计信息质量提升[7-8]。

通过开展企业组织内部财务会计职能部门工作人员业务培训督导工作，引导培训对象全面理解新准则的指导思想以及基本内容，立足于日常工作实践，合理区分研究环节与开发环节，提升财务会计核算结果的合理性和准确性[9-10]。

3.2 重视培养会计工作人员业务能力

由于企业在划分会计阶段确认节点时对会计工作人员的职业判断依赖较大，因此无论企业还是会计从业人员，都应积极致力于提升会计工作人员的职业水平。具体而言，可以从以下方面入手。首先，企业应当重视工作人员职业素养的提升，定期对员工开展技能与知识培训，使会计工作人员能够正确认识到研发活动以及会计核算工作的要点。其次，应当在平时加强会计工作人员和研发人员之间的沟通，使各方更准确地把握项目进度。企业应致力于加强管理部门之间的协作，主动、及时共享研发项目信息。再次，由于税收政策在不断变化，因此工作人员应当时刻保持对最新税收政策的敏感性，在实际工作中加强对税收政策的理解，从而提升自身专业水平[11-12]。

3.3 促进项目费用管理体系全面发展

首先，应当致力于构建项目开发管理体系，重视引进企业新技术，优化产品开发流程，使项目管理标准更加规范，不断增强版权意识，构建与完善项目开发管理体系，助力企业有效发展。其次，在构建会计核算体系层面，应对企业研发费用进行规范管理，保证审批流程的严格性，从而在归集、分类时，使开发支出有据可查，使平常的会计核算工作更加明确，分清加计扣除、研发费用之间的差异，把控税收费用。再次，有效把握费用支出和资本支出及两者之间的差异，达到规范税务处理的目的[13]。