政府会计制度对科研项目经费财务管理的影响

王栋一 齐玄玄

一、引言

为加快推进政府会计改革，构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和权责发生制政府综合财务报告制度，2015年10月，财政部发布了《政府会计准则——基本准则》(财政部令第78号)，明确了政府会计由预算会计和财务会计构成，预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制，政府会计主体应当编制决算报告和财务报告，即“双功能、双基础、双报告”的模式。为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，2017年10月，财政部又发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号)，要求自2019年1月1日起施行。新的政府会计制度引入权责发生制原则，对资产、负债等会计要素概念、信息质量特征，都做出了重新界定，提出了新的要求。按照权责发生制原则规范收入和费用要素，首次提出收入、费用两个要素，有别于现行预算会计中的收入和支出要素，主要是为了准确反映政府会计主体运行成本，科学评价政府资源管理能力和绩效。这些制度和核算基础的变化，必然会给科研经费财务管理带来一定的影响。

二、影响分析

（一）收入方面

科研事业单位原会计制度是以收付实现制为基础、以收到资金的时点来确认收入实现的。而新的政府会计制度下，财务会计采用权责发生制，如果单位取得了收取款项的权利，即使没有收到资金，也应确认为收入。通常对于横向经费和技术收入等，如果已经签订了合同或协议，就应以此为依据作为财务会计确认收入的实现，无论是否实际收到这笔款项。而预算会计采用收付实现制，在资金收到时才确认收入。两种会计收入确认原则并行的情况下，就导致了财务会计和预算会计收入确认时点不一致问题，同时，何时确认收入还影响到纳税申报，这便给单位经费管理带来了较大影响。

（二）费用或支出方面

政府会计制度要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销。在财务会计中，购置固定资产或无形资产等属于资本性支出，是通过折旧或摊销逐步转移到费用中去，计入科研项目的费用。而在预算会计中，是直接把整个资产价值全部计入到支出中，这就导致某个科研项目经费在费用和支出上存在差异。如果资产使用寿命长于项目执行年限，就会导致财务会计上还有经费剩余而预算会计上经费已经执行完毕的情况出现。

（三）预算执行方面

按照财务会计核算规定，根据购货、服务合同或协议规定预付款项时，按照预付金额，借记“预付账款”科目，贷记银行类科目，待以后收到货物或服务报销时，借记费用类科目，贷记“预付账款”科目。而预算会计要求直接计入支出科目，因为发生了资金的支付，就导致费用和支出的差异。如果某个项目的预付款发生较多，就会导致财务会计的费用金额远小于预算会计的支出金额，进而导致项目执行情况差别较大。

（四）结转资金方面

财务会计上收到经费时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目，年底以支定收，项目剩余结转资金在“预收账款”科目。而预算会计上收到经费时，借记“资金结存”科目，贷记“事业预算收入”科目，年底收支结转后，剩余资金在“非财政补助结转”科目显示。因为核算基础的不同，项目剩余资金在财务会计和预算会计下，其剩余金额很可能不同，这就给项目财务验收带来一定的影响。

三、应对措施

（一）加强人员培训

科研单位应高度重视政府会计制度的贯彻实施，加强财务队伍建设，认真学习政府会计制度体系中的基本准则、具体准则、会计科目、会计报表规定，掌握平行记账规则，理解“双功能、双基础、双报告”下财务会计与预算会计的差异和联系等，准确理解和把握政府会计制度实施带来的变化和影响，尤其是对科研项目经费财务管理方面，要做好项目预算管理、收支管理、资产管理、档案管理等财务工作。还要加强对科研财务助理定期培训，加强他们对政府会计制度实施带来变化的学习领会，以便为科研人员在项目预算编制和调剂、资金支出、财务决算和验收方面提供专业化服务。另外，还要对科研人员加以培训，使他们了解政府会计制度施行对项目实施和绩效评价带来的影响，以便更好地执行项目。

（二）完善经费预算执行管理

科研单位应加强经费预算执行管理，规范收支行为，按照权责发生制原则及时确认收入，同时对于费用事项要如实反映，按照政府会计制度要求进行平行记账，生成预算会计信息，同时要对预算会计和财务会计的差异进行登记备查，不断提高会计信息质量，实现资金、资产和资源的科学合理配置，防范和化解财务风险，促进单位持续健康发展。

（三）转变财务管理工作重心

政府会计制度要求财务会计实行权责发生制。权责发生制能够更合理地归集和反映科研项目的实际成本，从而有助于科学评价项目耗费公共资源的情况，有利于更好地评价项目的投入产出，为有效实施项目绩效评价打下良好的基础。这就要求科研事业单位应将过去以预算会计为主的财务管理工作，转变为权责发生制的财务会计和收付实现制的预算会计并重的管理方式，树立业务和财务融合理念，加强对财务数据分析利用，实现财务精细化管理。

（四）优化财务管理信息系统

政府会计制度要在同一个账套实现财务会计和预算会计功能，财务会计要按照项目、业务类别、支付对象等进行明细核算;预算会计要按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，还要按照《政府收支分类》的“支出功能分类”和“部门预算支出经济分类”进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。如果还采用手工报销或者简单的财务报销系统的话，将会大大增加会计人员工作量，工作效率和准确性都会大打折扣。因此，科研单位要构建更加全面的财务管理信息系统，提升财务信息化水平，建立覆盖单位内部控制涉及的主要业务流程信息系统，包括预算、人事、科研、收支、资产、合同、采购、招投标和内部监督等，各业务管理部门和人员对各自的信息系统负责，实现信息互通共享，确保能够生成满足政府会计制度要求的所有信息，能够编制出真实完整全面的政府财务报告和决算报告，满足科研项目绩效评价和财务验收需要的各种财务信息。

（五）推进“放管服”改革

科研单位应以实施政府会计制度为契机，做到简政放权和制度创新，同时细化科研经费管理，利用财务会计数据和预算会计数据对科研经费进行动态监控，为绩效评价提供量化指标，加大内部审计监督力度，以强监管为保障促进“放管服”落地，切实提升科研经费管理水平。