会计师事务所审计质量的影响因素

□袁晓华

（苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙）无锡分所 江苏 苏州 215000）

随着市场经济不断发展，我国的会计师事务所数量不断增加，为我国经济稳定发展提供了保障。审计具有权威性，会计师事务所提供的企业财务数据信息和企业报告等是市场和投资者判断企业实力的重要依据，因此会计师事务所应具备较高的审计工作质量。但是在实际操作中，受人为和外部环境等因素的影响，导致审计质量降低，影响了审计报告的真实性和有效性，不利于市场稳定发展。

基于此，通过深入分析审计质量的影响因素，提出对策，推动会计师事务所稳定发展，为市场经济可持续发展提供重要保障[1]。

近年来，虽然我国的会计师事务所审计质量有了一定提升，但是与先进水平相比，还存在较大差距，尤其是审计质量方面的问题比较突出，这在一定程度上影响了我国会计审计行业的发展。我国会计师事务所审计质量偏低的主要原因在于审计执业人员的专业素质偏低、会计师事务所的内部结构不合理、行业监管不足、法律法规建设不完善等。审计是我国会计师事务所的主要业务，而审计质量对市场经济的安全和稳定性有直接影响。一旦会计师事务所的审计质量出现问题，不仅会影响会计师事务所的形象，还会对市场经济的稳定性造成较大威胁。

1 影响会计师事务所审计质量的因素

从整体上来看，会计师事务所审计质量的影响因素可以分为两个方面，一是外部环境因素，二是事务所自身因素。

1.1 外部环境因素

1.1.1 法律法规制度方面

对于会计师事务所的审计工作，法律法规具有约束作用，但因为目前我国的市场经济还不成熟，没有建立完善的审计体系和制度，因此会计师事务所的审计工作缺乏法律法规约束。我国现有的法律法规更加偏向于对会计行业的整体性要求和内容规定，缺乏审计业务方面的法律法规，在这种环境下，不少会计师事务所缺乏对审计规范性的重视，还有部分会计师事务所利用法律漏洞实施违规行为，使审计工作的效果和价值难以被充分发挥出来[2]。

1.1.2 市场环境方面

目前，我国的审计环境较差，市场对审计的认知存在较大偏差，只有部分上市企业重视审计工作，很多中小企业缺乏主动审计的意识，通常是在政府的监督下不得不开展审计工作，导致审计工作流于形式。部分企业的审计工作配合度比较差，没有及时提供精确、全面的审计信息，使审计工作存在较大困难和阻碍。同时，我国对审计质量的要求较低，这也影响了审计质量的提高。

在市场经济环境下，审计工作的费用由被审计单位承担，企业和会计师事务所之间属于雇佣关系，这种关系会影响审计行为的规范性和独立性，进而影响审计质量[3]。

1.2 会计师事务所自身因素

1.2.1 组织模式的影响

目前，我国会计师事务所的组织模式包括有限责任制、普通合伙制和特殊合伙制。一是有限责任制。有限责任制会计师事务所的股份分购于多个注册会计师，对承接的业务具有直接责任。以股份制组织模式建立会计事务所，有助于拓展业务，增强市场竞争力，但因为责任承担者为多名会计注册师，这就使每一位注册会计师承担的责任减少，降低了审计的约束力，容易出现审计风险。受审计师自身素质和职业道德的影响，部分人会因自身利益而出现违规行为，对审计的整体质量造成较大影响。二是普通合伙制。建立会计师事务所需要有两名以上的注册会计师，对会计事务所的有关债务承担无限连带责任。这种组织模式下的会计师事务所通过规定相应的行为规范和准则，关注审计质量、风险防控、会计师的个人职业道德和素质，对出现违规行为的审计师给予严厉惩罚，在一定程度上提高了会计师事务所的专业性。三是特殊合伙制。这种组织模式结合了有限责任制和普通合伙制，出资方为合伙人，但是对会计师事务所的债务不承担连带责任。特殊合伙制的组织模式更加重视审计业务的规范性和审计师的责任意识，对提高审计质量具有重要作用[4-5]。

1.2.2 会计师事务所规模的影响

会计师事务所会根据规模大小承接相应的业务。规模比较小的会计师事务所面对的客户为中小型企业，业务较集中，并且大多数审计师以满足客户的需求获取报酬。由于业务规模小，因此其违规成本低，容易出现审计舞弊情况。规模较大的会计师事务所对应的客户为规模较大的企业，如果审计质量出现问题，会严重影响会计师事务所在市场上的声誉和形象，造成比较大的经济损失，基于此，相较于小规模的会计事务所，规模较大的会计事务所更重视审计工作质量[6]。

1.2.3 被审计单位的影响

中国的戏曲和曲艺，吸收了这些原始歌舞、祭祀和表演的各种特点，逐渐开始萌芽。在之后的数千年岁月里，戏曲和曲艺一直吸收各家所长，最后成为包括文学、音乐、美术、舞蹈、武术、杂技和表演等艺术在内的文化种类。

会计师事务所主要对被审计单位的各项财务数据信息进行审核，因而被审计单位的情况也会对审计质量形成较大影响。被审计单位业务结构的复杂程度对数据信息的正确率有直接影响，审计师在业务复杂的企业中花费的精力和时间也比较长。

在风险方面，由于被审计单位存在数据资料不准确、不全面的情况，这就会增加审计风险，使审计工作面临一定困难。

1.2.4 会计师事务所执业能力的影响

会计师事务所审计人员是审计工作的主体，其专业素质对审计质量的影响非常大，因而会计师事务所对审计人员专业能力的要求比较高，要求人员具备较高的业务能力、独立性以及较好的职业道德水平。如果不能满足上述条件和要求，则会导致审计人员能力难以满足审计要求，造成会计信息判断失误、审计工作的独立性受到干扰等，进而降低审计工作质量。

2 完善会计师事务所审计质量的对策建议

2.1 完善审计法律法规

由于我国的市场经济体制不健全，市场发展受到了限制，因而需要有明确的法律法规对市场经济的运行进行约束。针对审计法律法规不完善的情况，相关部门需要结合当前的市场环境、审计师的行为以及被审计单位的情况完善相关的法律法规，加强对会计师和被审计单位的约束。应结合市场环境的变化情况建立专业的审计监督部门，确保各项规定严格落实，提高审计的规范性。

2.2 提高注册会计师的素质和能力

目前，我国的专业审计人员比较短缺，导致审计工作存在较大不足。审计质量和审计人员的素质水平及能力具有直接关系，因而需要提高注册会计师的素质和能力。一是通过专业培训，提高注册会计师的职业敏感度和职业判断力，使其在审计工作中表现得更加专业，进而出具更加公正和真实的审计报告。二是通过职业道德方面的教育，提高注册会计师的职业道德和个人素质，使其在审计工作中规范自身行为，对损害注册会计师形象的人员给予严厉批评，提高注册会计师的审计意识[7]。

2.3 建立完善的审计质量考核机制

结合当前的市场环境和经济形势，会计师事务所需要优化审计工作的考核评价制度，改善激励机制，推进审计工作质量提升。以合理的考评机制对会计师事务所人员的业务能力及个人素质进行系统性评价，以此不断提升其自身能力和素质，进而提高会计师事务所的整体水平。同时，还需要建立专门的监督机构，对审计工作的全过程进行监督和检查，保障复核工作顺利开展，确保审计工作质量。

2.4 扩大会计师事务所的规模

会计师事务所的规模会对审计质量造成一定影响。从规模角度来看，小规模会计师事务所对审计质量的认知和重视程度严重不足，容易出现审计质量不高的情况，因而需要通过扩大会计师事务所的规模和业务范围，提高会计师事务所的实力，以此降低会计师事务所面临的各类风险。加强规范会计师事务所有关人员的行为，加大监管力度，同时不断提高会计师事务所在市场上的影响力和声誉。

3 结束语

在不断变化的市场环境下，会计师事务所的审计工作受到了多方面因素的影响，使审计工作存在不少问题。审计质量问题的出现使会计师事务所的发展受到一定影响，因而需要提高会计师事务所的审计质量。即通过完善审计法律法规、提高注册会计师的素质和能力、建立完善的审计质量考核机制，以及扩大会计师事务所的规模来改善会计师事务所的审计质量。