大数据时代增值型内部审计的困境与发展

王若玉

一、大数据理论

（一）大数据的概念

“大数据”（BigData）这一名词，最早是由美国人提出，并于2009年开始在互联网IT行业广泛流行，其后又逐渐开始在社会其他行业传播。各国政府相继推出了本国的大数据计划。我国政府也于2015年印发了《促进大数据发展行动纲要》，对我国大数据技术发展和应用进行了系统、有序部署。在各国政府主导推进下，大数据逐渐开始融入人们日常生活。

（二）大数据的影响

大数据时代的主要意义，不仅在于现行的更加便捷高效的数据采集、处理、使用方式，更在于其对带动人们思维模式变革的作用，这些变革也会影响到人们对于科学问题的感知和研究方式。

首先，大数据可以对数据总体进行分析，不受数据抽样的限制。传统抽样方式依据样本推断总体，存在各种风险。而大数据分析可以对所有的数据进行处理分析，而不会因为人力成本和时间成本等原因只对少量数据进行分析，因此更加可靠。

其次，大数据分析是分析数据间的相关关系而非因果关系。相较于直接因果关系，相关关系往往数量多且容易获得，虽然不能直接准确地说明一个事件发展的内在逻辑和原因，但是可以通过分析相关关系而推测事件的未来走向。

最后，传统分析模式追求精确度是因为数据体量小且分析能力不足，为充分利用少量数据，只能追求精确度。而大数据的种类繁多、数量巨大，可以转向数据信息使用效率分析，从中掌握事物的发展趋势。

二、增值型内部审计

（一）增值型内部审计的提出

2001年，国际内部审计师协会（IIA）在对内审定义的再次调整中强调，内部审计的职能除了传统的为管理和组织提供服务外，还包括为组织增加价值和改善组织运营的新目标。这说明内审不再只是一种评价活动，而是可以作为一种咨询和确认活动，促进企业稳键发展。

（二）内部审计实现企业价值增长的路径

1.完善内部控制。

内部审计作为企业内部的一个独立机构，对本企业的内部控制程序进行检查评估，发现问题并推断后果，从而让企业关注其内部控制薄弱之处，并向管理层提出适当的改进措施，以提升企业内部控制水平。这些措施可以帮助企业完善其内部控制手段，更加有力地防范和化解企业在生产经营活动中可能遇到的危机。除了发现问题外，内部审计还可以抑制违反内部控制、谋求自身利益的倾向，从而维护企业利益，减少企业损失，实现企业增值。

2.改进风险管理。

企业风险管理是指采取一定手段将可能的风险及其不良影响降至可以接受程度的管理手段，良好的风险管理能力对于企业经营管理和价值增值具有十分重要的意义。内部审计可以对风险管理系统进行评估，分析其风险管理手段是否健全，运行过程是否得到有效落实，以发现风险控制体系中潜在的问题，并辅助管理层进行改进，使得这一管理体系可以更加有效地规避企业面临的内外部风险，降低可能因风险导致的损失，从而增加企业价值。

3.促进管理层能力提升。

相较于其他审计，内部经济责任审计更加关注管理者本人的责任，这便使得企业管理层更加关注其政策执行、战略制定是否符合企业现实需求，不敢做出徇私舞弊、以权谋私的举动。内部审计可以促进企业领导干部加强自身管理和提升决策水平，慎重运用权力，实现企业价值增长和可持续发展。

三、大数据时代内部审计的风险和机遇

随着经济社会和科学技术不断发展，大数据应用已经拓展到生活的方方面面。大数据技术使人类社会发展各个领域产生了翻天覆地的变化，对于企业内部审计方面也是如此。大数据技术在企业经营管理中的广泛应用，既有发展机遇，也带来了一些潜在风险。

（一）大数据对内部审计的机遇

1.减少审计人员工作量，提升工作效率。

大数据技术在企业中的应用，使企业经营管理方式发生了大变革，对于内部审计领域也是如此。根据大数据技术数据多、速度快的特点，我们可以推测，如果将大数据应用到审计工作中，其可以部分替代审计人员进行便捷高效的数据分析，提高审计工作效率，将节省下来的人力投入到更多事项中，为企业创造更多价值。也可以防止审计人员在重复工作时出现失误，影响审计工作质量。

2.实施全面审计，降低舞弊风险。

传统的审计方法由于考虑到审计成本等，往往使用抽样审计的方法。但是抽样审计方式仍然存在各种缺陷。而大数据审计采用全面审计，打破了传统审计抽样的缺陷，对整个总体进行检查，并且大数据审计的内容，也可以不局限于财务报表相关信息，而是可以扩大到非财务信息等领域进行审计。近年来，财务、审计机器人的应用正说明了这一点。

3.减少成本支出，创造更大经济价值。

近年来，各大会计师事务所都热衷于研发基于大数据和人工智能技术相结合的审计机器人来替代审计人员的工作，也有不少中小企业使用云会计技术来减少企业花费在财务人员上的成本。

面对未来劳动力成本上涨这一必然趋势，以人工智能替代中端就业、就业结构两极化的趋势已越发明显。这一做法可以降低企业的生产成本和运营成本，是企业结构调整的方向。

虽然研发人工智能需要花费大量成本，但是根据会计师事务所对此事项的热衷，可以推测：虽然花费大量资金用于研发审计机器人及其配套程序设备是一项巨大支出，但是，相较于长期雇佣大量人力完成人工智能可以完成的工作，同时还要考虑员工的心理、生理健康，保障其人权等，购置人工智能是一项更为划算的做法。

（二）大数据对内部审计的风险

1.信息泄露风险。

大数据的广泛应用也给企业带来一定困扰，比如最常见的是信息泄露问题。企业信息泄露可以大致分为两类，一类是审计人员所为，另一类是大数据系统导致的信息泄露。数据泄露会对企业造成巨大损失，然而这并不罕见，往往是由“黑客”攻击导致的，一般企业不具备抵挡“黑客”攻击的能力，遭受攻击时束手无策。

2.人才匮乏风险。

大数据系统在企业内部审计中的应用，需要专业技术人才的指导，但是企业现有的审计技术人员并不具备进行相关操作的能力。为了满足企业需求，获得更好的发展前景，企业就会去挖掘相关技术人才，以适应企业发展需要。但是，目前人才供需不平衡，大数据分析与处理人才缺口达2000万左右，需要各个高校开设相关学科，尽快培养适用人才。

3.人员失业风险。

大数据应用的有利方面是可以替代内部审计人员，进行重复性、机械性的数据分析和处理，减少人员工作量，提高审计效率。但是从另一方面而言，大数据分析替代部分低级的审计劳动、减少了工作量，那么企业就不再需要这类员工，由此增加了相关从业人员的失业风险。

四、如何运用大数据实现内部审计增值

（一）加强技术建设，培育专业人才

企业管理层面对这种技术变革，应当主动改造企业内部系统，满足审计人员需求，以实现企业增值。比如，企业中往往各部门自有系统，管理层可以依靠云数据存储平台，构建一个各部门联通的综合系统，便于部门之间直接进行数据交流，减少人员舞弊，也使获取信息、数据的过程更加便捷。

此外，大数据技术使跟踪审计成为可能。跟踪审计作为一种事中审计，具有即时性的特点，审计人员可以借此及时发现并阻止出现的问题，减少损失，实现企业增值。

上述目标的实现均需要专业技术人才参与，企业在引进新技术人才的同时，可以对原有员工进行培训，使其掌握相关技能，也可通过这种办法降低引进成本。

（二）借助技术进步，提升审计质量

海量数据本身是没有意义的，但是利用大数据分析技术对海量数据进行分析后，寻找数据背后的规律，就可以在此基础上构建一个风险预警模型，对超出正常范围的事项进行风险预警，并据此调整资源配置，关注审计异常项目，从而在减少审计资源耗费的同时，不影响审计的效果。审计人员调配审计资源中，既包括人力资源，也包括其他审计资源，如时间等，这在一定程度上也可以减少审计人员工作量，使其将精力集中放在风险更高的项目上，提升审计质量，实现企业增值。

（三）扩大审计范围，实现全面审计

传统审计使用抽样技术，但是大数据技术的应用可以改变这种局面。大数据可以对所有数据——包括常见的结构化数据，也包括半结构化、非结构化数据——进行审计，扩大了审计范围。而大数据高速、大量的特点，也使得全面审计成为可能，规避了抽样风险，使得审计的结果更加可靠。同时，抽样风险的消失使得管理层舞弊、企业盈余管理等行为倾向得到抑制，使企业价值得到增长。