多元化经营战略下审计师审计风险的研究途径

陈天志 周虹 丁拉拉

摘要：随着外在经营环境的日益竞争激烈，多元化经营成为企业普遍采取的增长战略，审计风险问题逐渐受到国家相关部门和审计师的高度重视。鉴于此，本文将探索多元化经营战略与审计师审计风险之间的关系，并提出相关的假设及进一步分析。

关键词：多元化经营战略;审计师;审计风险

一、引言

在国内产能过剩、外汇资产过多及经济全球化背景下，我国2013提出“一带一路”合作倡议，使得国内许多企业积极与沿线国家发展经济合作伙伴关系。2017年继而做出“粤港澳大湾区战略部署”，更加速加深了行业多元化发展的必要性和积极性。尤其两年来中美贸易摩擦持续升温、全球贸易保护抬头情况下，分散对其他国家贸易自由度已成为必然趋势，加上国内经济发展趋缓以及产品日益竞争下，为了降低经营风险，未来企业不管在国内或国外进行多元化经营发展将更趋显着，经济业务也越来越多样，会计方面的业务变得更加复杂，会计准则越难以理解，内部控制质量随之恶化下滑，此种情况下，审计师面对的审计风险必然大幅提升。

二、文献综述与研究假设

根据美国上市公司会计监督委员会指出，审计风险是指“当财务报表出现重大不实表述时，审计师出示不适当审计意见的风险”。审计师是对企业会计信息质量把关的最终守门员，既可减少外部人士对内部股东之间信息的不对称，又可降低股东与管理层之间的代理问题，因此审计师审计风险长久以来一直是实务界与学术界关注的议题。已有文献质性文献集中关注如何降低或防范审计风险（例如，管凤琴，2019等），只少量实证性文献从审计重要性水平（例如，许旗，2018等）、审计重要性（例如，孙红梅，2013等）、客户重要性（例如，李进，2018）、审计质量（例如，李进，2018等）、地域多元化（例如，贾宇，2015等）和审计师对审计风险准则改变（Niemi et al.，2018）等层面探索审计风险的影响因素。

目前国内外文献忽略面对企业多元化经营战略浪潮下，所有者和管理层之间的委托代理问题逐渐加深，信息不对称现象日趋严重（Duru and Reeb，2002），未将企业多元化经营与审计师审计风险之间相互连结。仅Hung and Cheng（2018）探讨企业产品越趋多元化，降低信息的透明度，从而增加管理者和审计师之间的信息不对称，导致更高的审计风险。现有文献缺乏全面深入探索企业多元化经营对审计师审计风险的影响。依此，本文基于信息不对称和代理观点，推理建立企业多元化经营对审计师审计风险影响的相关假设：

根据美国审计准则公报（SAS）第99号，组织或业务结构的复杂性是增加财报风险的机会因素。当公司业务复杂性越高，必要的审计任务随之增加，审计风险也越高（Chan et al.，1993）。根据代理理论，与专业化经营相比，多元化经营的公司组织结构较为复杂，经营的不确定性较高，沟通成本和部门间的协调较不易，加大股东与管理层之间的信息不对称，扰乱代理人和委托人之间的关系，相对加重代理问题（Denis et al.，1997），以致管理层在监督财务报告的精确性和时效性方面较不积极，容易导致财务报告出现重大错报或漏报，致使注册会计师承担更高的审计风险。依此，提出如下假设1和假设2：

假设1：与专业化经营公司对比，多元化经营企业的审计师面临更高审计风险。

假设2：企业多元化经营程度与审计师的审计风险呈正相关。

实施非相关多元化战略的公司主要希望通过公司内部不相关产品各部之间的金融经济创造价值。与外部观察员和投资者相比，该集团的最高管理层对实际部门业绩和未来前景有更完整和可靠的信息（Chakrabarty and Whitten，2011），信息不对称程度越严重，外部观察家和投资者对集团内部信息的获取有限，很难对此类企业内部资本市场进行外部监控，较容易演变成金融欺诈，增加欺诈性报告风险（Fairfield et al.，2008），因而提高审计师审计风险。相反，相关多元化的企业较关心开发流程和技术创新，致力于各项活动和竞争能力的更有效共享，从而建立更紧密的相互依赖关系，创建一个对等监控系统，反可减低欺诈性报告风险，使得审计师审计风险降低。随着多元化程度的增加，相对于相关多元化经营企业，非相关多元化经营的公司面临更大欺诈性报告风险（Chakrabarty，2015），加大审计师审计风险。据此，提出如下假设3和假设4：

假设3：与相关多元化经营企业相比，非相关多元化经营公司的审计师面临更高审计风险。

假设4：对比相关多元化经营程度，非相关多元化经营程度与审计师审计风险的正相关性更强。

三、结论与建议

为进一步分析多元化经营战略对企业避税的影响，尚可检验信息透明度高低、公司治理强弱、上市公司证券交易地点等调节变量;并验证内外部控制质量及外部监督力度的中介效应。通过本文建立的研究途径，期望集中力量，最大限度地了解企业不同经营型态下审计师面对的审计风险。

参考文献：

[1]许旗.对审计重要性水平与审计风险关系的思考[J].国际商务财会. 2018（6）：84-86.

[2]李进.客户重要性、审计风险与审计质量关系的研究[D].华侨大学. 2018.

[3]张旺峰.事务所规模、审计任期与审计质量[J].财会月刊. 2018（2） ：135-142.

[4]Hung， Y. S. and Y. U. Cheng. The impact of information complexity on audit failures from corporate fraud： Individual auditor level analysis[J]. Asia Pacific Management Review， 2018，23（2）：72-85.

作者簡介：

陈天志 1960.10，男 教授 会计学博士 台湾

周  虹 1968.06，女 教授 经济学博士 辽宁

丁拉拉 2000.11，女 学生会计学大专生湖南怀化

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