企业内部控制缺陷及其整改对审计收费影响的探讨

2021-12-02王丹罗欣伟

大众投资指南 2021年33期

王丹罗欣伟

（中国电子科技集团公司发展战略研究中心，北京 100043）

一、区域审计收费的概念及影响因素

在社会的普遍认知中，审计费用的不同会影响相关事务所的审计效率及审计质量，且这两者存在正相关关系。但是因为社会存在市场竞争关系，各个事务所的审计费用会根据业务数量来进行调整，在市场竞争较大时，部分的事务所还会出现降低审计收费的情况，以此来增加事务所的经济收入。在目前市场竞争加剧的大背景下，审计收费无法制定规范合理的规范制度，管理模式也较为繁杂。审计收费制定统一标准会对审计师产生较大影响，不同业务能力的审计师实行统一收费标准会影响到审计质量。审计收费在具体收费项目的标准管理上还存在较大不足，对于单项审计项目的收费高低无法制定统一标准，具体事务出现审计费用高低不同的标准可能会导致某些事务所为追求利益而不受理其他项目或者降低其他项目的审计成本，这对审计质量会产生极大影响。

二、内部控制缺陷对审计收费的影响

当前社会上针对内部控制缺陷对审计收费问题的研究较为单一，不同的学者因为其研究的目标企业与目标企业存在的内部控制缺陷的不同而得出不同的研究结论，因此当前社会上的研究结果有一定的片面性。当前缺乏企业内部控制缺陷对审计收费问题的全方位的研究。企业内部控制缺陷对审计收费产生影响一般有以下几种情况。

（一）内部控制缺陷纰漏对审计收费产生的影响

企业对自身存在的内部缺陷进行纰漏会降低内部控制缺陷对审计收费的影响，但是大部分学者仍认为这会增加企业的审计收费，学者还认为这会提高审计质量。根据相关学者在2017年的研究发现，向审计事务所对自身企业所存在的内部控制漏洞进行报告的企业所产生的审计费用和审计质量相较于没有对审计事务所进行内部控制缺陷报告的企业都要高。对审计事务所进行内部控制缺陷报告会有助于审计事务所更好的分配审计成本效益和对审计意见进行参考，因此便会产生较高的审计费用，同时审计质量也会有相应提高。2018年相关学者根据对内部控制缺陷进行纰漏时企业和事务所两个角度进行研究发现，在企业对内部控制缺陷进行报告时审计事务所可以更好地针对企业的实际情况来进行专业的审计意见参考，所以便会产生额外的审计费用。

（二）内部控制缺陷程度对审计收费产生的影响

企业所产生的内部控制缺陷分为三大类，不同程度的内部控制缺陷对企业的整体运行会产生不同的影响。目前社会上的学者普遍认为企业的内部控制缺陷程度与审计费用存在正相关关系，内部控制缺陷程度越严重产生的审计费用就越高。在2015年就有相关学者经研究后提出：企业存在的内部控制缺陷程度会产生额外的审计风险，为降低审计风险，审计事务所就需要提高审计成本，审计成本的提高也就导致了审计收费的增加。审计事务所对企业进行审计既是国家硬性规定，同时事务所也可以得到一定的经济利益。企业如果存在较严重的内部控制缺陷，审计过程中可能产生的审计风险便会提高，为了降低审计风险出现的概率，审计事务所必须要加大审计过程中的人力物力投入，还需要更加严谨的参考专业的审计意见，因此产生较高的审计费用是在所难免的。

（三）内部控制缺陷的整改对审计收费产生的影响

企业针对企业所存在的内部控制缺陷进行整改之后，对审收费的影响较小，但是对内部控制缺陷进行整改可以提高审计质量，在某种意义上讲等同于降低了审计收费。企业存在内部控制缺陷会增加审计收费，当内部控制缺陷整改之后相较于不进行整改降低了审计风险出现的概率，审计风险降低会然让更多的审计资源运用到提高审计质量上，同样的收费进行更高质量的审计过程等于变相降低了审计收费，这无论是对企业还是对国家，都是具有重大意义的。

三、企业内部控制缺陷的整改建议

企业存在内部控制缺陷代表着企业的相关控制系统运行出现漏洞，会导致企业内部控制系统无法发挥出应有的作用，因此企业的相关管理目标无法得到实现。企业一旦出现内部控制缺陷对企业的整体运行会产生较大影响，因此需要企业及时地对发现的内部控制缺陷进行归类处理，减少可能会出现的风险，同时也能降低审计风险，减少审计收费。相关企业还可以对企业的内部控制系统进行定时检查改进，针对可能出现的内部控制缺陷做出合理预测，同对预测企业可能承担的风险。本文对企业可能产生的内部控制缺陷整改提出以下整改建议。

（一）企业提高内部监管力度，执行相应的惩罚标准

随着我国《企业内部控制审计指引》政策的实行，企业便需要根据该政策的需求对自身企业进行内部控制监控。在企业进行内部监控时应按照相关的管理监督制度严格执行，对抵制和阻碍企业内部控制缺陷纰漏的行为零容忍，从企业的根本上减少内部控制缺陷的出现。企业首先需要加强员工的思想建设，在符合国家政策要求的前提下让企业员工认识到加大内部控制投入的重要性。实现企业高层与基本思想同步化，企业高度思想同步化可以提高企业决策的效率，同时还能提高企业决策的执行力，为提高监管力度提供基本支持。然后企业加强监管部门的监管力度，做到企业与政策同步进行，严格执行政策要求进行企业内部控制系统监管。企业还可以针对国家政策来制定更加合理的监管规范并严格执行。企业还需要对内部的审计报告的合理性继续严格校准，对企业内部审计报告进行严格的细致的审核。并且企业还应当对企业内部审计报告进行不定时抽样调查审核，对不符合企业与国家规定的报告人员进行相应的惩罚，对报告人员的惩罚应具体到个人或者团体。以相对应的处罚制度来提高企业相关人员的执行态度与执行力，以此来达到提高企业内部控制监管力度的目标。

（二）制定科学合理审计收费标准，改善市场竞争模式

由于企业内部控制缺陷与审计收费存在直接关系，国家相关部门应针对审计收费指定合理和法的收费标准，以此来促进审计市场竞争的平稳进行，减少部分事务所降低审计收费来牟利的行为发生。审计收费标准制定在我国还存在许多困难，因为我国目前没有相应先例，相关机构在制定审计收费标准时应充分考虑到市场上审计师的独立性，在制订相关标准时可以制定合理的区间，具体审计收费仍交由事务所决定，在尊重审计师独立性的同时还可以纠正市场竞争乱象。针对不同的审计项目企业也可以以此方法来制定科学合理的收费区间，使得当前审计市场乱象得到一定缓解。

（三）提高审计队伍整体配置，全面提升职业素养

审计团队直接影响到内部控制审计的具体执行，审计师的职业素养会直接影响到整个审计市场，并且审计师对企业及国家相关部门的后续发展也会产生深远影响。因此，审计队伍的配备标准需要得到足够的重视，专业程度高的审计团队会直接影响内部系统缺陷整改的发展。提高审计团队的整体素质需要事务所与国家相关部门共同进行。首先审计事务所应当自觉提高审计师的招聘要求，并且对现聘用的审计师进行相关的职业技能检测，对职业能力不足的审计师进行职业能力培训，提高审计师的职业能力及素养。国家对审计师的评定标准也应进行科学合理的提高，对审计师的专业技能及扩展技能进行更高的要求。作为合格的审计人员不仅需要掌握审计技能，还要对审计过程中所涉及的其他领域有着足够的了解。审计人员也需要拥有自主提高的意识，在进行审计工作时也应该及时地对本行业的知识进行及时更新，在不断的学习中提高自己的业务能力。

（四）内部控制信息透明化，制定新型评价标准

内部控制信息的透明化是降低内部控制缺陷出现的重要手段，透明化的内部控制信息可以更好地进行监管，企业严格高效的执行信息透明化的信息纰漏制度，对内部控制信息纰漏制度的完善对内部控制缺陷的整改具有重要意义。制定科学合理评价报告格式，对评价内容进行严格分类。条件允许的企业还应对自我控制评价进行严格核实来确保自我评价真实性。并且在符合国家相关部门要求的前提下制定合理的评价体系，让自我评价要求更加透明化，降低评价过程中出现评价错误的概率。