关于加强国有企业财务审计的思考

刘海英

（德州市中通市政工程有限公司，山东 德州 253000）

一、国有企业财务审计存在的主要问题

（一）财务审计工作缺乏规范

目前，我国制定和发布了《审计法》及其实施细则、《审计署关于内部审计工作的规定》《中国内部审计准则》《独立审计准则》和《内部审计准则》等法律法规和部门规章，在很大程度上规范了国家审计、社会审计和内部审计行为，但这些法律法规和部门规章对于财务审计没有明确规定，也没有详细的审计流程和工作规范，这使得许多国有企业内部审计机构在开展财务审计工作时凭自己的理解和经验进行，不利于财务审计的正常开展。

（二）未构建完善的内部控制机制

当前，对于大部分国企来说，未构建一套完善的内部控制机制。具体而言，主要体现在：一是一些国企岗位责任不够明确，普遍存在岗位未能有效分离方面的问题。经济业务决策者与实际经办人并未能进行互相制约以及监督，这就为违法乱纪提供了可乘之机；二是目前，很多国企也未构建相对完整的内部控制管理机制与控制流程。

（三）审计人员业务素质有待提高

随着国有企业对审计工作的日益重视，审计发展呈现良好势头，大量人才涌入审计行业中，但是，许多审计人员只具有审计知识或财务知识，缺乏业务管理知识。例如对于无形资产，审计人员只知道如何审计、如何核算，对于无形资产的形成、日常管理及失去价值和使用价值后如何退出经营等就知之甚少，导致进行审计时对于被审计单位无形资产管理规范与否无法进行判断。

（四）未构建规范化的财务稽核流程

当前，有相当多的国企未能构建规范化的财务稽核流程，毫无任何依据可言，出现有始无终或者头重脚轻等方面的问题，从而使得财务稽核的效果较弱。国企应该增强反馈意识，构建完善的财务稽核程序，强化全过程控制。所谓全过程控制，就是要对财务稽核工作进行事前、事中以及事后控制，事前也就是对财务风险加以预防，事中则主要指的就是财务稽核工作要与相关信息手段密切融合，事后则是将其中存在的不足之处加以完善与整改，并据此制定相关整改对策，以促使财务稽核工作效率与水平显著提升。结合财务稽核报告中所反映出的一些突出问题，对其进行反复思考，采取积极有效的整改对策，从而在很大程度上遏制财务风险的发生，以确保财务稽核结果促进国企财务管理水平显著提升。

二、解决国有企业财务审计存在问题的应对措施

（一）建立、完善国有企业内部财务审计制度

在国家法律法规对财务审计缺乏规范的情况下，国有企业应当根据自身生产经营实际、依照法律法规中的相关规定建立和完善财务审计制度，从审计目的、审计范围、审计对象、审计程序等方面对财务审计进行规范，并在法律法规有明确规范时及时进行调整，让审计人员在进行财务审计时有据可依，进而规范财务审计行为。

（二）对财务审计工作给予高度重视与关注

作为审计人员，在开展审计工作过程当中，首要做的就是对国企收支以及利润等方面的问题实施严格审计，尤其是审计资产负债资产保值等方面的问题。其次是审计国企在内控方面的执行力度和规范程序，例如：某些重大事项是否经过“三重一大”等集体决策和联签制度，某些接待或报销程序、额度是否严格按照中央“八项规定”执行等，确保财务审计工作的严肃性以及合法性。在开展工作时，相关工作人员不仅需要具备现代化的审计理念，而且还需要对审计方式的深化改革予以高度重视与关注，并运用多元化的手段开展审计监督等方面的工作。

（三）正确区分年报审计和财务审计，提高对财务审计工作重要性的认识

财务审计和年报审计有着本质的不同，虽然两者都是对过去的经营行为进行鉴证和评价，但年报审计不等于财务审计。首先是两者审计工作执行主体不同，年报审计执行主体一般是企业外部独立的注册会计师事务所，财务审计执行主体是企业内设的审计机构；其次是两者开展审计遵循的规范不同，年报审计主要遵照的是《独立审计准则》，财务审计主要遵照的是《内部审计准则》；再次，两者审计目的不同，年报审计的目的是财务年报是否真实、完整、准确和公允地反映企业的财务状况和经营成果，关注重点在于年度经营成果列报与披露，而财务审计的目的是发现和纠正经营中的违法违规行为，促进被审计单位加强财务管理和规范会计核算、实现公司经营目标，重点关注的是经营管理的过程；最后，两者审计报告形式不同，年报审计一般出具的是简式审计报告，回答的是被审计单位的年报是否公允地反映财务状况和经营成果，而财务审计出具的是详式审计报告，回答的是被审计单位在经营过程中是否存在违法违规问题。

两者区别凸显了财务审计对规范企业经营管理的作用，企业只有正确认识财务审计的作用、切实推动财务审计工作，发现和纠正经营中存在的各种违法违规问题，才能使营业活动行稳致远。

（四）构建一套完善的长效机制，有效管控财务风险

构建岗位稽核记录表，结合工作实际完成情况，将其纳入绩效考核管理体系当中，不仅使得财务人员财务风险意识显著增强，同时也在很大程度上提高财务人员工作积极性。如，实现信息共享，随着收集以及整理日常工作过程中所发现问题，列出引起财务风险的因子，然后安排工作人员动态化跟踪问题的整改情况，以确保发现一个问题，立即解决一个问题，从而有效完善以及补充财务稽核体系中的关键点，建立长效常态化工作机制，从而将国企财务管理相关问题予以解决。

（五）规范财务稽核工作流程，制定完善相关制度

国企若要提高财务稽核工作效率，就应该完善财务稽核相关制度，因此，国企应该对构建财务稽核制度工作给予高度重视，并按照相关制度及文件要求积极落实。然后与国企实际情况相结合，制定一套科学合理的财务稽核制度。此外，基于内控体系来制定规范化的财务稽核流程，对财务稽核工作流程进行详细的说明，从而使得国企财务稽核工作更加规范。

（六）以经营风险为导向开展财务审计，精准查找问题

所谓经营风险，是指在企业的生产经营过程中，由于供、产、销各个环节中不确定因素所导致企业未来经营目标实现的不确定性。一般来说，企业内部控制制度缺失、内部控制制度设计有重大缺陷和内部控制制度执行不到位的业务领域都属于高风险领域，在进行财务审计时，面对宽广的审计范围和众多审计对象，审计人员应先对被审计单位内部控制制度进行测试，根据测试结果找出高风险业务领域并重点进行实质性测试才能精准发现存在问题的会计要素和项目。

（七）加强审计信息化建设，丰富审计手段

当前，很多国有企业都实现了财务核算电算化、网络化和无纸化，传统的手工查账方式已不能满足现代审计快节奏和高效率的需求，基于这一情况，审计也要加强信息化建设、开发或应用合适的审计软件，使其能够顺应时代的发展。审计信息化主要优势体现在三个方面：首先，可以使得审计的效率和质量得到提升，有效地减轻审计人员的数据分析压力，帮助审计人员简化数理计算，有效地降低出错概率；其次，可以利用网络技术和数据库等技术开展事前审计与事中审计，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，实时的、动态地对被审计单位各个经营环节进行监督；最后，在信息化条件下可以通过联网访问被审计单位财务数据系统收集和分析数据，然后运用现场审计手段进行审查，实现远程审计，从而改变传统审计将大量时间、精力安排在现场审计上的情况，同时审计人员还可以通过数据库积累的数据进行历史数据比较分析，发现手工方式下难以查出的问题。审计信息化的优势一言蔽之，相较于传统审计来说，极大地丰富了审计手段。

（八）提高数据分析能力，关注数据变化背后的原因

企业经营数据出现变化的原因分为正常原因和非正常原因，而财务审计关注的就是非正常原因：对每一个非正常原因，要进行由个别到一般、由特殊到普遍、由现象到本质的分析，从微观上入手，从宏观上把握。如被审计单位固定资产期末金额与上年同期比有较大减少，这一减少除了正常折旧引起的减少外，还有可能是非正常报废、处置引起的减少，审计人员要关注非正常减少的原因、决策和处理是否符合企业资产处置的相关规定，加强国有资产的监督和监管力度，防止国有资产流失。

（九）培养透过现象看本质的能力

若要强化国企审计质量控制，那么就应该切实提高其透过现象看本质的基本能力，具体措施如下：一是积极培养精确定位审计项目的基本能力，也就是按照所需审计项目的基本特点与构建财政审计大格局的相关要求，与当前经济社会发展形势相结合，从国家宏观政策体制与国家战略安全等角度对审计项目加以认识，从而对审计目的予以确定。二是积极培养精确定位审计事项的能力。在审计工作过程当中，面对复杂的问题时，需要具备化繁为简的基本能力，可以从复杂的财务、业务账务中解脱出来，解决突出的问题，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。

三、结束语

综上所述，当前国企财务审计工作尚存在很多问题，如何解决这些问题，促使国企加快规范化、制度化、现代化进程，是一项亟待解决且刻不容缓的重要任务。为此，加强国有企业内部审计制度，完善内部审计流程，增强审计人员的责任意识，提高专业技术水平尤为重要，以达到促使国企健康良性发展，实现国企现代化管理制度的重要目标。