制造业成本会计的发展与挑战

2021-11-30曾在茵

大众投资指南 2021年19期

曾在茵

（TCL王牌电器（惠州）有限公司，广东惠州 516006）

一、引言

目前，我国正在大力推行“中国制造2025”，使得更多制造业企业重视企业发展规划，有力推动了制造业快速发展，随着企业规模不断增长，如果想在激烈的市场竞争环境中站稳脚跟，就必须重视和加强成本会计工作，依靠强有力的成本优势，不断追求极致成本，才能使企业的竞争力稳步提升，企业经营效率持续提升。

成本会计除了包括传统概念的成本核算，还包括成本预测、成本计划、成本控制、成本分析等内容，它服务于财务会计和管理会计。以成本核算为中心，以成本管控为纽带，将有助于提升企业经营效益。企业的成本贯穿整个价值链的各个环节中，需要通过减员、降本、增效来改善经营效益，从而提高经营管理水平。成本会计还要为企业内部各级管理者提供成本预算、成本预测、成本计划、成本决策等信息，用于评价企业的生产效率、进行定价决策、投资决策、实施绩效考核等。企业通过内部宣传和开展成本改善和控制活动，提升全员的成本意识，让成本效益观念深入人心，时刻关注企业成本。

二、制造业成本会计的发展及其面临的挑战

（一）制造业成本会计的发展

国内大多数制造企业的成本会计局限于生产环节中制造成本的核算和控制，未考虑企业整体价值链中其他环节的成本，例如研发和设计成本、采购成本、销售成本等。面对新的经济环境，仍有不少企业经营管理者不够重视成本管理，成本会计也未适应和匹配企业的战略发展目标，导致各项成本较高，无法提升企业的盈利能力。

（二）制造业面临的市场竞争加剧

市场经济全球化的背景下，相同类型产品增加，加上跨界品牌进入、互联网品牌对线下市场的冲击，企业面临商业模式变化、品牌创新、服务升级等带来的挑战，内外部因素加速了制造行业之间的竞争，导致企业盈利能力不强，综合成本上升较快。传统的制造企业竞争优势往往表现为低价格，持续的成本优势才能维持企业的竞争优势，如果不采取行之有效的措施降低成本，企业将会失去市场竞争能力而无法继续生存。

（三）客户对质量及交货等需求更高

质量是企业的生命，产品质量的好坏直接关系到企业的生存和发展，产品质量与企业生产、销售和售后服务密切相关，企业需要投入资源进行质量成本管理。目前，制造业市场需求变化明显加快，不同区域客户的差异化和定制化，同等价格客户期望值增加，这些都给企业成本核算和管理提出了更高的要求。

（四）不断增加的原材料成本和劳动力成本

近年来，我国市场经济受到供给侧结构变化的影响，国内原材料价格出现不同程度的上涨，部分原材料的价格涨幅已经翻倍，原材料大幅涨价无疑给企业控制成本增加了难度，产品利润空间进一步缩减。伴随经济增长和生活水平的提高，许多人不愿意外出打工，企业出现生产用工资源紧张，招工难度大，劳动力成本上涨，企业自有员工比例降低，给企业生产经营带来前所未有的压力，随时有可能面临交货风险。

（五）全球化发展推动制造业产能转移

经济全球化是世界经济发展的潮流，由于国内劳动力成本逐年上升，原先在国内投资建厂的外资企业，逐渐将产能转移到成本更低的东南亚等国家，这对我国制造业是很大的挑战，企业必须做好成本管控，才能获得快速发展和国际市场竞争力。同时，国内有能力的企业也在抓住机遇走国际化发展道路，在海外布局建厂，降低成本和压缩供应链周期。

三、成本会计在大数据时代的长远发展目标

（一）从传统成本会计到现代制造业成本会计

传统的成本会计偏重于生产制造成本会计核算，没有做到价值链端到端的成本核算，因此，企业需要建立和完善成本会计核算体系。首先，在企业内部设立专门的成本管理部门，给各部门配备财务BP人员，及时解决业务遇到的问题。其次，结合企业实际情况建立科学的成本核算制度，规范企业产、供、销各个环节的成本核算，明确成本核算规则。例如材料成本按材料类别制定核算规则，制造费用按主要费用项目分别制定核算规则。最后，根据成本会计核算制度和成本管理要求，结合企业发展的不同阶段，在整个生产经营过程中开展成本会计工作，将成本指标细化并落实到部门和个人，根据结果实施考核，给予激励，从而提高全员的成本管控意识。

（二）应对竞争的成本会计

企业面对竞争对手，需要事先确定成本战略目标，才能聚焦并减少资源浪费。目前越来越多的经营管理者开始重视成本管理，在企业内部建立由产品、研发、采购、制造、财务等人员共同组成的成本管理齿轮小组，建立跨部门沟通机制，统一语言，指导和推动企业的成本管理工作。通过分析企业的成本管理现状，持续进行内部改善，随时关注外界环境变化，同时关注客户的需求和竞争对手的威胁，研发设计出符合客户预期、成本最优的产品。财务部门在成本会计核算中，要能准确核算和反映业务所需的成本信息，并进行成本分析。另外，企业需增强全球化运营能力，做到规模效益和领先的产品品质，实行全面质量管理，建立全链条质量成本管理体系，搭建全生命周期质量成本预测模型，深入过程管理，做好产前质量、生产质量、出货质量的管控工作。

（三）原材料成本管控和人力成本管控

面对原材料供应商的涨价，制造业企业需制定详细的应对措施。首先，在供应商选择上，将行业领先的供应商伙伴引入到企业供应链体系中，建立战略合作关系，提前锁定资源，从而获取优于市场行情的价格。其次，对供应商实行延伸管理，将企业先进的管理经验和方法推广到供应商处，提升整体协同效率，实施成本控制。最后，企业可以通过评估，采取提前储备战略材料物资，规避涨价风险。近年来，由于招工难、人工成本上涨，传统的招工方式已无法完全解决人工成本增加的问题，企业需要突破延长线思维，创新招工和成本管控方式。在企业订单需求波动较大的情况下，建立应对计划波动的排产预案，建立弹性生产模式，减少生产线的放空工时，避免人员闲置没有产出；通过错峰低价招聘，旺季招聘提前锁定资源；与大中专院校建立校企合作关系，提前完成员工技能培训，实现快速上岗，从而提高生产效率。

（四）成本分析精细化

因市场竞争异常激烈，成本会计需进行精细化核算管理，制造业成本会计核算逻辑和业务逻辑相对比较复杂，对原材料和重点费用应建立动因分析模型，并运用于企业的成本预测。财务人员要深入业务，通过精细化核算和分析支持业务降本。例如在人力成本方面，通过对各业务动因的历史数据进行分析和测算，搭建人力成本模型，运用模型来测算不同产量下需要投入的人工数量，使工厂根据计划变动及时预测未来每周或每月的用工数量，按计划增加和减少用工数量。在企业内部建立基层员工培养和晋升通道，重点培养多能工和全能工，以此应对需求变化。企业的发展和仓储物流行业密不可分，实行精益物流管理能为企业节省大量运输成本，根据运输区域、运输路线、运输方式和收费标准，建立企业运输费用的综合成本模型，支持业务决策。对于出口企业，遇到仓储面积不足时，可以通过联合运输公司，灵活利用集装箱货柜免租期，实现以货柜代替仓库，将产品提前装入集装箱中，利用集装箱可以叠加的优势，一方面节省仓储面积，减少仓储成本，另一方面缩短产品到码头的时间，提升存货周转效率。

四、先进方法与新技术的运用带来的成本改善

（一）引入自动化设备和新技术提效降本

全球面临人工智能、5G通讯、云计算、工业互联网等技术为代表的新一轮工业革命浪潮，企业要跟上制造业发展步伐，就需要研究智能制造的核心技术，运用上述新技术改造企业，加大自动化和数字化投入。对于重复性、劳动强度大的工序导入自动化设备；通过智能配送实现无人化运输、节省人员和提高生产效率；采用先进的测量设备严把材料入库、生产过程、产品入库等环节的质量关，做到全过程质量信息可视化管理，有问题可追溯到源头；通过生产工艺自动化，实现自动编制生产工艺流程；设备工艺数字化，可依托数据的互联互通实现设备监测、故障诊断和远程运维等操作。

（二）借助信息化管理系统优化成本核算和分析

制造业企业产品型号多，原材料数量多，需要对计划、采购、生产、销售过程进行动态的过程管理，涉及成本信息量很大，采用手工核算成本已不能适应企业快速发展的需要，需采用精细化的信息管理，为企业提供各项成本信息和决策支持。企业通过 ERP（企业资源计划）系统实现数据管理和业务流程的统一，它包括财务管理、销售计划、生产制造、采购管理等模块，通过各模块的数据集成和共享，提高成本管理效率。WMS（仓库管理系统）系统可以实现物料从原材料入库到成品销售出库的全链条管理，对物料入出库、品质管理、成品入出库、库存盘点等各个环节，实行全程有效监控，跟踪仓库物流和成本管理全过程。MES（生产执行系统）系统可以实现对生产车间实时监测和控制，能及时有效地解决生产过程中发生的问题，从而改善生产效率。同时，实现数据自动采集、实时仪表盘展示，保障产品质量追溯管理、成本核算准确性。