政策性农业信贷担保公司 会计核算存在的问题和对策

王英姿

（海南省农业信贷担保有限责任公司，海南 海口 570100）

农业信贷担保是针对农业生产领域信贷业务提供担保服务的金融活动。2016年在全国范围内组建政策性支持、市场化运作、专注农业、独立运营的农业信贷担保体系，是财政撬动金融支农的一项重大机制创新。农担公司经历了5年的迅速发展，在业务上确保农业信贷担保贴农、为农、惠农，不脱农的基础上，公司内部相应的会计核算制度也要同步配套以提供更为及时、准确的会计信息。

一、政策性农业信贷担保公司会计核算中存在的问题

（一）农担公司缺少复合型财务人员

农担公司会计核算制度趋于完善，但也相应要求会计核算人员提高综合素质，不仅要做好企业会计核算还要肩负会计核算的监督工作。但在实际工作中多数企业都会偏重会计核算的计量，忽略会计监督，出现记账人员又是审核人员、采购人员又是保管人员等很多不合理的地方；许多企业会计核算工作存在着不合法因素、违规行为，且缺少有效监督。究其原因就是缺乏复合型的财务人才。

（二）企业风险与个人风险不平衡

农担公司的收入是短期，带来的风险具有长期性；而对于担保业务人员来讲，提成收入是近期，个人风险在后期，会造成近期拼命地做担保业务，用不负责任的态度使业务量增加，业务提成已入囊中，而后期大量风险出现时一跑了之，公司虽有提取个人风险金来约束，但在风险面前只是杯水车薪，把担保风险全部留给了企业。如果与业务人员签订终身负责制合同，又缺少法律和法规方面的依据，农担公司业务员的权力仅限于实地调查、收集资料、建议报告，而后风控部门审核，最终没有决策的权力，对没有决策权的业务人员实行终身责任、追究制显然是不公平的，反而打击业务人员拓展担保业务的积极性。

（三）农担公司会计核算基础薄弱

在实际的会计核算中，企业内部部门之间配合不默契，没有积极开展合作，造成一些基础数据不准确，部分财务人员也没有认识到会计核算对农担企业的重要性，因此在实际工作中按照一般的操作进行，并没有结合农担业务的特殊性对会计信息进行仔细甄别、有效核算，导致会计核算的相关数据信息存在不准确的现象。由于农担业务项目繁多、品种各异、信息量大，统计人员的技术也是有限的，造成很多基础数据时有偏差，财务人员记录数据不准确，这样的操作可能导致会计信息使用者对公司的实际经营状况产生误判，如果偏差大的话还将会影响经营者对企业的决策。

（四）农担公司担保赔偿准备金计提缺少指导

《融资担保公司管理暂行办法》（2010）虽然规定担保赔偿准备金按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取，累计达到当年担保责任余额10%的实行差额提取，但没有对准备金计提方法做出具体的规定。也没有配套文件指导，各省份农担公司凭借自己的理解来操作，有按月计提、有按季度计提、还有的按年度计提，也没具体的计提公式做参考。在2017年11月2日国家农担联盟公司作为指导单位，针对全国农担体系有一专门培训，会计指引指出计提公式为：本月应计提的担保赔偿金=上年末担保责任余额*1%*1/12+（本月末担保责任余额-本月初担保责任余额）*1%，还指出有发生提前解除合同的业务，担保赔偿准备金还需在月未调整。实际操作起来核算麻烦，在人员不够的情况下很难做到准确。

（五）实施担保业务奖补资金政策不明确

各省依据财力情况，结合相关政策性要求，制定担保业务奖补办法，对满足条件的各省级农担企业给予一定比例的奖补。财农【2017】40号文件虽明确奖补资金用于建立省级农业信贷担保系统风险资金池、风险代偿或转增资金规模等。却未明确在什么情况下用于风险资金池、风险代偿，在什么情况下用于转增资本，如果用于风险代偿那就是负债类科目，可以进入“担保赔偿准备金”科目里，如果用于转增资本放入到权益类科目，放入资本公积显然是失去了奖补资金的意义。有的企业使用“担保扶持基金”科目核算，但在2010年财政部发布《企业会计准则解释第4号》第八条规定：融资性担保公司应当执行企业会计准则，不再执行《担保企业会计核算办法》，但是《企业会计准则》及应用指南未设置“担保扶持基金”会计科目，那么结合公司实际情况把业务奖补资金放入“担保扶持基金”科目又与《企业会计准则》不匹配。

（六）担保费用补助资金会计核算存在争议

担保费用补助资金又称担保费率补助。在会计核算上各企业做法也存在争议，有的农担企业认为就是担保收入的另一部分，直接计入担保收入，同时按担保收入50%计提未到期责任准备金；有的农担企业认为业务风险损失都发生在以后期间，财政下拨的担保费用补助资金可以用于补偿以后期间的相关成本费用或损失，应确认为“递延收益”来核算；还有的农担企业认为费率补助与企业日常活动有关，应当按照经济业务实质归属政府补助，计入“其他收益”核算或再冲减相关成本费用。

二、农担公司会计核算问题的改进建议

（一）提高会计核算人员综合素质

会计核算人员应该提高综合素质，岗位分工清楚，职责权限要明确。遵循企业会计制度，主动承担会计监督的责任，不仅是对企业提供真实、准确无误的财务数据，更应该执行会计监督的职责及时提出问题；企业管理者应加大财务监督人员的职权，实施有效监督及时差缺补漏。完善会计监督机制，对于工作中存在着不合法因素、违规行为，书面提出整改方案并要求立即改正。

（二）解决个人风险与企业风险失衡问题

农担企业应该制定规范化的规章制度、岗位责任制，职责分明工作才不会推诿，不能偏离规范化的管理模式，针对具体的业务结合公司实际情况，采取不同的财务核算方法，对涉及企业担保风险的工作内容，制定较为细致的、有针对性的风险防控实施细则和风险管理预案，从而使企业都能按统一的工作程序、要求去做好每一笔担保业务，正确履行农担企业的各种责任，控制担保业务人员只顾个人眼前利益，不考虑企业后期损失，从而使财务核算更加有依据，达到个人风险与企业风险一致，使农担公司健康的发展。

（三）加强会计核算基础，提升数据准确性

随着企业不断发展壮大，会计核算工作量也在不断地增加，为了准确收集基础数据，各部门之间要加强沟通，提高责任心，保证部门和部门之间传递的数据及时准确。财务人员加强职业道德教育，要通过不断学习、提高操作水平，来准确地对会计信息进了仔细甄别、有效核算，确保财务核算的真实性、客观性、合法性和一致性。

（四）农担公司计提担保赔偿准备金的建议

担保赔偿准备金可以理解为代偿损失准备，按月提取更符合谨慎性原则，但在担保实际工作中，由于业务数量庞大，每笔业务情况不同，核算工作量很大，财务部门要再增加一个岗位专门负责业务统计上报等工作，按年计提核算担保赔偿准备金无疑减轻了财会人员的工作量，也更符合企业的实际情况；如果按国家农担联盟公司会计指引里的计提公式计提赔偿准备金，按月计提较为复杂，但可以按月用简单方法计提，也就是每月按当月担保责任余额计提本月担保赔偿准备金，年未再按累计担保责任余额的1%进行差额调整，多提部分转为收入，少提部分补提，简化计算程序。

（五）担保业务奖补资金的使用应结合企业的实际情况

由于农担企业具有高风险、低收益特征，再加上有扶持政策，很多银行不能做、一般担保公司不愿做的贷款业务推荐给农担公司，农担公司的风险比一般担保公司的风险更大，如海南每年9月以后，经常出现的台风，农业受损严重，担保代偿率就会飙升，作为高风险行业，业务奖补资金应结合公司实际情况按《企业会计准则》不再使用“担保扶持基金”直接进入到负债类科目“担保赔偿准备金”里使企业做足防范风险的准备。

（六）担保费用补助资金会计核算的建议

农担企业是政策性担保机构，不以赢利为目，在以后期间会存在大批量的业务风险损失，担保费用补助资金既然是作为担保费率的补充，计入担保收入是比较合理的，而对于是否按费率补助的50%计提未到期责任准备金，则看各企业具体情况，如果企业从眼前利益来衡量，不计提未到期责任准备金则收入、利润增加，且企业所得税增加给财政创收，税后利润最终也要回归财政；如果从长远发展来衡量，按费率补助资金计提50%未到期责任准备金，即充实风险准备，并晚缴企业所得税也就是变相享受税收的优惠，使企业更具有实力抵御后期的代偿风险。

我国农担体系经历了数年的发展，为众多中小企业、农户等进行有效融资提供了非常好的平台，在缓解中小企业、农户融资难等方面发挥着不可替代的作用，企业的信用形象得以提升，形成了良性的循环发展态势。可以说农保公司在促进中小企业、农户的发展方面发挥了重要作用，产生了不可估量的经济效益与社会效益。当前，面临日益复杂的市场环境，加强农保体系的财务核算管理就显得尤为重要，只有完善了农保体系的会计核算制度，才有利于企业未来的可持续发展。