探究建筑施工企业内部承包方式下“挂靠”项目的经营风险

文/熊佳佳（江苏河海大学资产经营有限公司）

一、企业选择挂靠合作的原因

企业选择挂靠合作的根本原因是受建筑市场实行准入制度规范而做出的应对措施。根据《建筑业企业资质等级标准》的规定，必须将建筑企业的资质等级作为行业准入和约束的标准，因此资质等级也成为建筑企业在市场发展的决定性因素。从积极角度来看，规定的出台为不具有相应资质的挂靠企业进入建筑市场设立了障碍。从负面影响来看，也使低资质建筑企业的市场竞争压力大幅增加。挂靠合作应运而生。作为被挂靠方可能具有相应的资质、人才和技术优势，但社会关系及资源方面较为缺乏。而挂靠方的资源、资金都充足，但因缺乏相应的资质而无法参与大的工程建设项目。在此基础上，双方或多方为了实现各自的利益，便会选择挂靠合作。在挂靠合作过程中，被挂靠方只需将资质出借，便可获得利润和知名度，积累企业业绩。而挂靠方更是凭借借用的资质来承揽更大的项目，得到丰厚的利益。即使现行法律法规明文规定禁止挂靠行为，但实践中仍有一些企业存在混淆非法“挂靠”和合法“内部承包”概念，借用“内部承包”名义实施实际“挂靠”。

在挂靠项目中，挂靠方用被挂靠方的名义来实施相关活动，势必会给被挂靠方带来诸多未知风险。虽然被挂靠方通常采用与挂靠方签订合同的方式明确相关风险承担方，但由于信息不对称、企业风险管理意识低等原因，被挂靠方对挂靠方的经营事项难以实施有效的监督和管理，却要承担起挂靠方管理不善、能力不足、资金短缺时带来的经营风险，如：工程质量低劣引起的安全事故、半拉子工程的项目收尾、拖欠供应商工程款的合同纠纷、拖欠民工工资、发生工伤的劳动争议等，均造成被挂靠企业承担经营损失的概率大幅提升。

二、企业挂靠合作项目的经营风险

（一）财务风险

1.资金占用风险

资金占用是企业挂靠合作项目中的常见现象。由于挂靠项目是内部承包经营方式管理，挂靠项目的收支均通过被挂靠企业账户进行，在项目开展前期可能需要被挂靠方垫付投标保证金、履约保证金、项目质保金；项目实施时需要被挂靠方垫付工程采购款、人员工资、社保等费用；项目收入开具销售发票时需要被挂靠方垫付相关税金等，均会占用被挂靠企业大额资金。即使企业可以通过合同约定如提供担保、来款投标或交纳风险保证金的方式来规避部分资金占用风险，但如往来款项长期挂账不能及时收回或清理，企业长时间处于非正常资金流状态，势必会增加企业坏账风险，导致企业财务状况的恶化。

2.财务核算不规范

虽然被挂靠方与挂靠方对外是统一收支财务核算，但对内有时是按挂靠项目负责人进行独立核算管理，尽管被挂靠企业按各项目实际到款额结余来控制支出，但个别项目在应收工程款未到账的情况下需要提前列支投标保证金、工程款或人工成本时，由于同一项目负责人管理的项目诸多，可能会出现在项目负责人其他有结余资金的项目上调剂列支的情况。

跨项目列支现象很容易造成项目管理、财务核算的混乱，如财务人员缺乏专业素养、相关人员岗位变动或离职、交接手续不完整等，更加容易引起被挂靠企业的账目不清、账务混乱情况。

3.项目成本不可控

挂靠项目的成本支出一般由挂靠方实际控制和列支，被挂靠企业往往只针对挂靠方提供的票据进行成本分类，相关成本是否真实发生、是否脱离市场行情无从考量，在挂靠方无力施工或退出项目时，被挂靠企业不得不接手其留下的未完结工程。项目成本的不可控，在收入一定的情况下，必然会形成损失。

4.税务风险

税务风险的产生主要是实际核算中有可能出现虚假发票问题，或是项目开票方、到款方、合同方不一致所形成的税务风险疑点。挂靠方为通过合法财务报销形式支取项目收益，在日常报销中可能取得大量与项目无关、不真实发生的票据甚至虚假发票来充抵成本。根据税法规定，纳税人取得虚假发票不得作为合法有效的税前扣除凭证。而被挂靠方如疏于对发票的真实性进行查验，将此类票据作经营成本列支后，一旦被税务机关发现偷漏税问题，就要承担相应税务风险，影响企业信用等级和资质。在企业年度所得税汇算清缴时，由于此部分成本的纳税调增，也可能使被挂靠企业因应纳税所得额超过标准无法享受所得税税收优惠政策，企业所得税成本增加，导致企业经济和信誉上的双重损失。

5.固定资产管理风险

在挂靠过程中，一般由挂靠方具体负责相关固定资产的采购及维护。一些工程用专用设备采购的目的是出于挂靠方竞标考虑，一旦竞标失败，这些设备的闲置不仅会造成资源浪费，还会增加被挂靠企业对固定资产的管理成本。在固定资产管理上，由于挂靠项目施工点多、流动性强等特点，固定资产的转移及分配具有临时性，一旦挂靠方未对固定资产进行详细的信息记录和使用登记，就会存在信息缺失、入账不及时、核算混乱、账实不符等问题。

（二）法律风险

由于挂靠合作项目对外的一切活动都是以被挂靠方的名义进行的，一旦出现问题需要对外承担责任时，依法由被挂靠方承担法律责任。以施工过程中的工程质量问题为例，由于挂靠方在施工过程中没有足够的实力水平，或技术设备无法满足工程项目施工需要，造成工程出现质量问题。

根据规定，因工程质量发生的争议时，发包人可以将总承包人、分包人和实际施工人作为共同被告提起诉讼，但由于被挂靠方与挂靠方是内部承包关系，发包人并不清楚，这就导致被挂靠方常被列为被告，而挂靠方并不会被列为被告。虽然这时被挂靠方可以向法院提出追加挂靠方作为共同被告来减轻自身责任，但应由被挂靠方承担的法律责任依然无法避免。

信息不对称也是大多数挂靠项目法律风险产生的主要原因，一般情况下被挂靠方委派到挂靠方的管理人员较少，甚至没有委派，就会造成被挂靠方与挂靠方的信息出现不对称的情况，被挂靠方难以掌握挂靠方的真实信息，很多时候都是供应商、发包方等第三方找上门才知道挂靠方出现问题。

（三）人员风险

劳动纠纷、劳动争议也是挂靠合作项目常见的经营风险。在内部承包方式的挂靠行为下，挂靠项目负责人可能被聘为被挂靠方的员工，制造出挂靠方和被挂靠方存在劳动关系的假象。另外，挂靠方还通过被挂靠方聘用相关项目施工人员的方式，合法列支工程项目的人工成本。

虽然为了规避人员问题带来的经营风险，被挂靠方与挂靠方就人员工资、社保、劳动纠纷等问题签订相关协议，但当相关人员提出类似社保缴纳基数低、挂靠方因项目无结余而拖欠工资、发生工伤等劳动纠纷问题涉及的补偿等，仍然由被挂靠方承担直接或连带责任。

（四）企业发展风险

为扩大企业规模、获取更多的挂靠收益，被挂靠方不断盲目开展挂靠合作项目。由于被挂靠方参与挂靠合作的经营水平和经验不足，没有对挂靠方的资信情况进行深入调查，在出现工程安全和建筑质量问题时，被挂靠方不仅要承担相应的法律责任，还可能面临相应的行政处罚、企业资质等级降低、资格证书被吊销的风险，反而阻碍了企业自身发展。

三、企业挂靠合作项目的优化措施

（一）加强合同管理，明确法律责任

在项目开展前必须要严格审查各合作方的经营状况、资质水平，通过书面合同方式明确施工项目的责任和权利，以便在出现纠纷问题时能够有据可依，如签订《项目安全生产管理责任书》《项目内部承包合同》等。同时，要规范企业内部管理制度，加强施工项目监督和管理，从工程质量、履约进度、交付期限、材料采购、项目分包、工资发放等各环节进行跟踪、监督，确保项目能按期、保质完成。通过对项目的实际监督来及时掌握项目对称信息，完善规范的管理制度来约束挂靠方在财务、税务、人力、资源等方面的运用，降低企业经营风险的发生。

（二）加强人才建设，积极开展自营项目

应鼓励企业内部的项目经理选择好的项目和资信良好的合作方，以本企业的名义开展承包自营工程，允许其组建项目管理部，在企业统一管理下具体完成项目施工。在有条件的基础上，也可将挂靠方项目负责人发展为企业优秀项目人才，将挂靠合作关系转变为实际内部承包关系。通过专业人才的储备、资源的有效积累，促进企业长远发展，提升企业知名度。

（三）加强财务管理

应加强资金监管，对工程项目的各类保证金、工程采购款应明确结算方式，落实实际汇款到对公账户，避免项目负责人挪用工程采购款等导致项目不能正常实施的违约风险；对施工人员的工资，落实实际汇款到个人账户，避免项目负责人统一代收再结算方式导致的工资拖欠、劳动纠纷及个人所得税涉税风险。

应加强对往来账款的管理，根据往来账款的结算时点及时催要各类应收项目款、保证金、预付款发票，落实相关责任人，避免资金长期占用风险。

应加强对固定资产的管理，将资源的合理利用放在设备采购的考虑范围。定期做好固定资产清查工作，检查资产的使用和闲置情况，避免固定资产账实不符。

应加强财务核算管理，定期开展财务知识的培训，提升财务人员专业素养，保证入账票据的真实性，规避企业涉税风险；及时核算各项目收支情况，避免收入与成本的不配比导致的企业利润虚增、纳税成本增加的风险。

应完善内部审计制度，定期检查项目资金动向是否符合结算流程，通过建立完善的内部监督制度来规避企业财税风险。

（四）第三方风险分担

风险转移是企业风险管理的重要方式，在一些风险无法回避的情况下，企业自身也无法承担风险，就应当选择风险转移。由于建筑工程项目中的风险众多，在项目施工时可以选择与其他施工企业进行合作，通过增加承包商数量，来将分包商、供应商的风险进行分散。同时，也可以通过购买保险的方式来进行企业风险转移，如购买财产险、雇主责任险、公众责任险、团体意外险等。

四、结论

挂靠合作项目存在诸多风险，即便企业是通过形式上合法的方式在开展实际挂靠行为，就挂靠合作项目开展过程中会出现的财务风险、税务风险、法律风险、劳动纠纷等诸多经营风险问题，还是会对被挂靠方造成不可预估的损失。企业应着重自身长远发展，加快推进经营模式转型，坚持人才培养，积极开展自营项目，从根本上杜绝企业挂靠经营，走可持续发展之路。