加强预算绩效管理 提高企业管理水平

文/时丽君（西安投资控股有限公司）

根据国家统计年鉴2019年底的数据，企业法人单位数量约2100万家，中小企业占比99%。企业的发展为广大劳动者提供了就业机会，促进了社会的稳定和经济的发展。在经济全球化的背景下，各个国家的经济命运被联系在一起，国际金融繁华的背后危机时刻都在，金融危机是受到多方面的影响且不可预测。

国际经济的变动会影响我国企业的发展运营，企业的生产经营、资金运营、货物销售、盈利情况都受到了巨大影响。在严峻的形势下，企业需要提高管理水平，增强企业实力，实现稳定长远发展。企业的预算管理和绩效评价是管理的重要方式之一，对于提高企业经营管理水平，提升企业竞争实力，促进企业的经济效益起着至关重要的作用。因此，企业加强绩效管理是经济和时代发展的必然要求。

一、预算绩效管理概述

绩效管理最早在美国1950年的胡佛委员会被提出，我国于20世纪后期引入该管理理念。

绩效管理是指按照资金运动过程来规划预算的管理制度，企业为了提高资金效益，各级管理者和员工为了达到目标参与绩效计划、绩效指导、绩效考核、绩效反馈的动态循环管理过程。

我国于2003年提出绩效管理之后，经过十余年的探索和实践，形成了政府绩效管理和预算绩效管理两大体系。预算绩效管理是指以预算为重点的绩效管理，将绩效管理理念方法用于预算制定、实施、监管的过程，实现和预算管理融合在以一起的预算管理模式[1]。预算绩效管理利用预算绩效的相关信息设定科学合理的共同绩效目标，结合财政资源情况与优先重要顺序的安排，帮助企业管理者完成或者改变所定目标计划，评价既定结果与目标符合程度的一种管理过程。我国的预算绩效管理是一个由绩效目标制定、绩效跟踪监控、绩效考核执行、绩效评价结果反馈共同组成的综合管理系统。

二、预算绩效管理在企业中的作用

预算管理在企业管理中是非常重要的，有利于优化企业资源的配置、有利于实现企业的发展目标、有利于提高企业的竞争实力等等。以下面两个方面为例具体说明：（1）有利于实现企业的发展目标。发展目标是企业根据内部实际情况和外部环境综合分析对企业发展趋势做出的预测和规划而制定的。预算绩效管理正是以企业的发展目标为出发点，通过对未来的规划指导现在的实践，将发展目标量化拆分为可具体落实的现状目标，并通过对预算执行过程和结果分析，对现有发展和结果进行评估和修正，最终实现企业的发展目标。（2）有利于优化企业的资源配置。企业实施预算绩效管理可以对企业的各类资源进行优化配置，协助公司在实现战略目标的过程中对进度和费用进行有效控制。预算是对企业在一段时间内的各项业务、财务、经营等方面的总体预测。在企业发展中，通过预算绩效管理对企业经营的各个环节和各个部门进行管理控制，实现资源的合理配置。

三、企业现有预算绩效管理中存在的问题

（一）预算绩效管理不被重视

2003年十六届三中全会强调“建立预算绩效评价体系”，十八大时强调“严格绩效管理”，预算绩效管理已经是一项法定制度。现如今，预算绩效管理在企业中的作用不言而喻，但有些企业仍然缺乏对预算绩效管理的重视。其原因有二:

（1）预算绩效管理起步晚。预算绩效管理虽然在21世纪初就被我国强调企业需要采用这一制度，但是经过十余年的探索和实践，预算绩效管理的相关研究还不完善，成功应用预算绩效管理的企业并不算多，虽然在大型集团企业内部已经被普遍应用，但是还未引起广大中小企业的重视，特别是民营企业；

（2）企业管理者没有深刻理解预算绩效管理的作用。有的企业管理者对预算绩效管理的概念并不清晰，认为预算绩效管理是财务部门关于企业资金安排合理的一种控制手段。实际上预算绩效管理是全方位、全过程的全面管理工作，需要企业高层管理者指挥，各级部门共同协调完成的管理工作。

（二）企业预算指标缺乏科学分析

对于企业来说，发展目标和发展战略是至关重要的，一般企业的战略和目标制定都会以年度为单位而展开预算管理。但是企业预算指标的制定往往和企业实际发展需求脱轨，企业的预算指标没有科学合理地分析和市场调查研究，会出现预算指标过高或者预算指标过低的问题。预算指标过高，企业会为了完成预算目标盲目扩大经营范围，借贷债务增加财务风险，挫伤企业积极性；预算指标过低，企业会过早达到预算目标而打乱企业发展计划，不利于企业实现资产增值保值、价值最大化[2]。

由于企业的发展是动态的持续过程，所以企业需要编制弹性预算，以确保预算的灵活性。但实际上大部分企业预算编制的方法仍然采用传统的固定预算、定期预算方式，导致企业业务变化过大时出现预算不够的情况，不利于企业发展建设。

（三）预算执行缺乏有效的考核标准

在企业预算绩效管理过程中，绩效管理工作者通常以客观掌握的企业财务、运营、目标等报告为依据，以个人主观的意向为辅助，制定出考核内容和考核标准，每个管理者的思考方式不同，考核标准就不同。在绩效考核中客观的数据体现了考核公平，但是管理者个人的主观意识又或多或少影响了考核公平。除此之外，财务部门具有可量化的预算考核指标和标准外，企业的其他部门并没有建立可实施的考核标准，即便是对于同一个项目，每个部门的衡量标准也是不同的，这意味着绩效管理的工作实施存在困难，而且绩效管理的作用得不到有效发挥。最后，在预算绩效管理执行过程中，监督考核标准和激励考核没有完善，缺乏对应的奖惩措施制度，不能调动员工的积极性，也会间接导致企业公信力的下降。

四、加强企业预算绩效管理的措施

（一）重视预算绩效，提升企业管理水平

在国家对预算绩效管理进行分析研究的同时，企业应该积极探索预算绩效管理在企业管理中的应用。预算绩效管理已经是一项国家法定制度，企业应该重视起来。企业管理层应该加强培训预算绩效管理概念体系，明确预算绩效管理的重要作用。在企业内部建立符合自身情况的规章管理制度，促进预算绩效管理工作的落实。管理者只有自身明确预算绩效管理的重要性才能带领企业员工重视预算绩效工作，提升企业管理水平。企业的预算绩效管理是长期动态的循环过程，预算的编制、审核、执行、监督等过程需要企业各个部门共同参与、相互配合、相互协调[3]。此外，管理者应积极转变管理理念，借鉴预算绩效管理取得成功的国内外企业的管理经验和实践方式，并与本企业的实际情况相结合，创造出符合企业发展的预算绩效管理体系，提升企业的管理水平，促进企业的经济效益最大化。

以G省旅游项目预算绩效管理为例，将绩效管理的理念与方法，融入项目预算管理的各个环节当中，完善预算管理与绩效考核等各项制度，在日常工作中培养竞争观念与绩效意识，并将绩效文化与制度相融合，建立系统化的绩效文化，实现预算绩效一体化，从而为预算绩效管理的实施营造了良好的环境。

（二）科学制定预算，实现企业发展目标

项目部和财务部在制定企业发展目标时，需要综合考虑国家政策要求、市场环境变化情况、行业内部现状、企业以往年度经营情况等等客观因素，制定的预算目标要具有科学性、合理性、导向性。企业可以成立预算管理委员会，预算管理的相关人员需要具备较高的管理意识，秉持“先预算，后开支”的工作原则，按照严格标准规范预算管理工作，预算编制方法要上下结合、层层分解，合理调配公司资源，科学控制支出成本。企业的发展受到多方面因素的影响，因此预算编制时需要预留出可弹性的空间，以便于应对企业发展中的特殊情况，例如企业项目增多、产品积压、物价上涨等。预算管理贯穿了企业的经济活动和生产经营建设，这种管理模式将企业发展目标层层分解到部门和个人，能实现企业的上下目标保持一致，实现员工个人目标和企业目标协调发展，促进企业长久稳定发展。

以甘肃省某烟草公司为例，该公司在制定预算绩效指标时，首先对公司的经营需求以及往年的管理经验进行了充分的了解与分析，并在此基础上，设置了相关岗位以及管理指标。同时，该公司为了提升指标之间的关联程度，还对各个指标进行了充分的分析，实现了不同指标之间的合理结合。除此之外，该公司凭借先进的信息技术，对公司经营数据进行整合分析，进一步扩充了预算绩效管理的范围，并制定了更加科学严谨的预算绩效指标，为公司预算绩效管理工作的展开奠定了良好的基础[4]。

（三）完善考核标准，促进预算执行效果

预算绩效管理将预算的整个流程落实到企业各个单位和各个岗位，人人都要承担其中的责任，所以考核非常重要[5]。完善考核标准可以从以下方面实施:（1）在执行的过程中可以实施月度、季度、年度的多频次考核监督和分析研究。一方面，有效的考核能促进企业预算目标的完成，督促各员工和各部门完成分配的目标；另一方面，通过每个阶段不同的分析监督，能够避免企业决策失误带来的严重后果，同时对超出发展目标和没有达到目标的原因进行有效分析，实现预算绩效管理的控制和约束作用；（2）遵循预算目标为基准、公平公开为原则的绩效考核标准。预算目标是企业发展的方向，考核的目的和方法都要围绕着完成目标而展开。考核时要根据不同的部门建立不同的考核标准，考核过程中减少管理的主观意识影响。预算考核应该做到动态考核，所以企业应当在月度、季度、年度不同阶段的目标完成后，及时进行考核，公开考核结果，促进考核公平。

以泰州市某开发有限公司为例，该公司在制定考核标准时，主要将平衡计分卡与KPI考核的优点结合在了一起，根据不同业务的特点选出了20%的关键考核指标，这样既能确保考核的全面性，也能更好地突出每个业务的考核重点。其中，基于业务流程维度，设置了产品销售额、产品研发期限以及废品率等考核指标；基于财务维度，设置了营业成本及收入、管理费用以及应交税费等考核指标；基于客户维度，设置了满意度、获客率以及市场占有率等考核指标；基于员工培训维度，设置了培训频次及时长以及培训成效等考核指标，等等。从而确保考核标准的客观性、严谨性以及全面性[6]。

除此之外，还可以采用如下四个维度的考核标准：第一，及时提交预算，该指标占考核总分值的20%；第二，实际发生额与预算额之间的误差（±15%），指标占考核总分值的40%；第三，预算变更项目量（＜8），该指标占考核总分值的30%。第四，特批次数（＜2），此处的特批次数是指申请公司付款的项目，需提前5个工作日向财务部门提交，否则财务将不予付款，此时需要公司领导特批后才能够予以支付，该指标占考核总分值的10%。

五、结束语

随着我国社会主义市场的逐渐成熟，企业之间的竞争会越来越激烈，对企业的经营管理也提出了更高的要求。预算绩效管理在企业管理中作为一种新的管理理念，在现代企业的发展中发挥着举足轻重的作用。虽然目前我国关于预算绩效管理的研究还不够完善，企业对预算绩效管理的实践也存在问题，但是随着优化预算绩效管理措施的不断改进，企业将会克服预算绩效管理现有的不足。合理有效的预算绩效管理可以提升企业的管理水平，增强企业的竞争实力，实现企业的发展目标，促进企业长久可持续发展，提高企业经济效益。