税制改革对广电行业的影响分析

2021-11-29樊晓原

经营者 2021年10期

樊晓原

（山西广电信息网络〔集团〕有限责任公司吕梁分公司，山西吕梁 033000）

一、引言

税制改革改变了国内的税制环境，尤其是2016年全面落实营改增后，广电企业可享受的税收政策发生了变动。理论上来说，合理利用税法、税收政策等可以降低企业税负压力，因此税务管理是企业财务管理的重点，企业应提升纳税筹划的科学性和合规性，为企业节税、拓展利润空间助力。

二、税制改革对广电企业的影响

（一）影响企业税负

营改增之后，广电行业由缴纳营业税改为缴纳增值税，广播影视税率由之前的3%调整为6%，虽然税改之后能够抵扣进项税，但是由于业务范围的复杂性和多样性，抵扣所产生的降税效应并不明显，进项税额抵扣并未达到降低税额的目的。而且在信息技术的驱动下，广电行业逐渐向基础电信方向转变，需缴纳11个百分点的增值税，这在一定程度上影响着行业的税负，使得税负成本增加，利润下降。2018年，相关部门对广电行业的基础电信业务的税率进行了相应的调整，由原来的11%降至10%，2019年又进一步下降到了9%，税率下调预示着广电行业缴纳增值税减少，在一定程度上降低了税负压力，为企业拓展利润空间，增强竞争优势奠定了资本基础［1］。

（二）影响收入结构

就广电行业而言，广告是主要收入来源之一，另外还包括组织活动收入，其公共支出包括水电费、设备维护费、人工成本费等，其中前两种费用都可以获取可抵扣的发票，而针对组织活动支出，则主要有场地、设备租赁，演员劳务等，其中租赁场地和设备均可以取得专用发票，演员劳务虽然在总支出中占有较高比重，但是不易获取发票，如果与专业演艺公司合作，由其开具发票，则会增加成本。

（三）影响发票管理

在税改之前，均采用普通发票，但是在营改增之后，税务机关要求采取增值税专用发票，和普通发票不同的是，税务机关对专用发票的领购和使用等提出了更为严格的要求。由此对广电行业财税人员的专业能力和素养提出了更高的要求。如果免税项目的认定发生改变，那么免税发票的审核难度也会增加，复杂的纳税管理工作将会大大增加财务人员的工作量，也会导致报税成本上升。

（四）影响整体账目收支

税制改革将价内税调整为价外税，实现了价税分离，这意味着之前要按照收入入账，而现在要根据增值税销项税单独入账，这可能会导致企业账面收入减少。税改前，营业税以价内税的形式计算，在账目管理方面则是遵循收付实现制原则，同时财务分析、财务核算等内容均是以收付实现制为依据，而税改后，该方法已经不具备适用性，在财务核算时一般会采用价税分离的方式，导致企业的营收降低［2］。税制改革影响了广电行业的收支业务，同时也对成本产生了一定影响，营改增之后，在计算收入时采用价税分离的方式，如此导致收入下降的幅度比成本下降的幅度高，这必然会对广电行业的利润产生影响。

（五）影响小微广电企业

税改之后，为了缓解小微广电企业的经营压力，降低税负，我国新税政策对所得税进行了调整，将减半征收的范围进一步扩大，这对于部分小微广电企业而言较为有利。在2018年以前，如果小微广电企业在年收入不超过500万元，则可以变更登记纳税人身份，可以以小规模纳税人身份登记，所得税税率下降为10%，如此有效降低了企业的税负。

三、税制改革后广电行业的应对策略探讨

（一）提升财税人员的专业水平

营改增的实施是税制改革的一次大变革，必然会冲击传统的税务管理模式，因此广电行业应重视提升财税人员的综合能力。首先，建立长效培训机制。广电行业应认识到专业税务人员对于企业税务管理的重要性，可以定期组织专题培训，以最新税收政策变化为重点，提升财税人员的税收政策解读能力，以便在纳税筹划时能够更精准地找到最优筹划方案。广电企业也可以外聘税务专家或学者，就营改增后广电行业纳税变化及筹划要点展开训练，提升财税人员对政策的运用能力。其次，注重财税人员的职业道德教育。作为财税人员具备良好的职业素养尤为重要，要加强税法教育，确保财税人员在纳税筹划过程中能够合法、合理、合规。最后，信息技术的成熟发展对企业税务管理工作提出了更高的要求，由此广电企业应培养财税人员的税务信息化管理能力。

（二）注重结构调整，增加抵扣项

税收政策是企业纳税筹划的重要依据，因此广电企业应加强税企合作，动态关注政策变化，熟悉税改后抵扣项目的变化情况，以便做到“应扣尽扣”，同时要注重加强与各部门的沟通，确保经办人能够及时获取专用发票，在此过程中要注意报账的及时性，避免延误认证期。就广电企业而言，应税范围内的开支主要包括办公用品采购、资产采购、各类维修费、水电费、网络传输费、会议费、节目制作费、租赁费等。作为广电企业，在制定税筹方案时要尽可能地增加非报税项目，达到增加抵扣额，降低税负的目的。

（三）合理选择纳税节点

税法对企业纳税的时间点进行了明确的界定。在广电企业开展销售业务时，一般为电视网络设备的销售，获取销售凭证的时间即为纳税义务产生的时间，或者是收到客户的货款的时间，即交易产生的时间。为此，广电企业在税筹时，可以通过调整资金收取方式达到节税的目的，广电企业可以与客户协商分期付款，或者采取委托销售的方式缓解本期的纳税压力，进而达到提升资金使用效率的目的，通过资金分布形式进行优化，确保利益最大化。此外，对于广电企业的业务支出，如采购劳务支出，要及时获取专用发票，同时在限定时间内对发票进行扫描认证，在合法合规的基础上尽可能地开具能够进行抵扣的增值税发票，达到增加抵扣额，降低税负的目的。

（四）供应商选择筹划

广电行业的特殊职能属性决定了其更加注重社会效益，对于经济效益的关注则较少，人力和资金的大投入在一定程度上压缩了广电行业的利润空间，使得广电行业利润率低于其他行业。营改增的落地实施为广电行业降本增效提供了一条途径。以广电企业采购业务为例，在选择供应商时，企业应注重将含税报价作为重要依据和标准，应认识到不同类型纳税人身份对企业采购成本的影响，如供应商作为一般纳税人或者小规模纳税人影响着企业适用的税率档。基于此，在选择供应商时，广电企业除了要考虑含税价格，还应考虑进项税额抵扣情况，结合税后金额情况选择最佳供应商，以减少企业成本，满足效益最大化目标。

（五）规范会计核算，防范纳税风险

在税制改革后，广电行业应进一步提升会计核算的科学性和规范性，在流转税缴纳环节要精准判断，在计算时要分析提供的劳务性质，准确划分不同类型的纳税项目，防止出现计算过程中因未排除非必要性税额导致企业多缴或者重复缴纳增值税的情况。如以某广电企业为例，在对审稿费进行划定时，如果划分不准，将其定义为广播影视服务则会导致企业多增值税，使得税负增加。为避免增加企业税负，广电行业应重视提升会计核算的规范性和科学性，由于税改要求将无形资产纳入核算范畴，因此应尽可能地抵扣无形资产，以达到少缴税的效果。此外，广电行业核算人员要增强风险意识，具备风险识和防范能力，在开展核算工作中，要充分考虑纳税的方方面面，避免引发企业涉税风险。

（六）合理精简业务部门，减轻税负

近年来，我国的人口红利逐渐消失，与此同时，企业的人工成本逐步上升，直接影响了企业的总成本，并且人工费无法进行抵扣。为此，作为广电行业，可以购买影视节目的方式达到税收项目抵扣的目的，同时可以通过精简业务部门，梳理业务链条和程序，控制企业规模，通过将非核心业务外包的方式增加可抵扣项目。广电企业通过将非核心业务外包，不仅能够降低赋税，还能够专注于核心业务的创新发展，推动产业升级。