中小企业会计信息失真问题研究

安振杰（山东鲁兴律师事务所）

财务信息对于信息的使用者来说有着极为重大的意义，因为它直接或者间接影响投资者对企业情况的了解和债权人对企业资产状况的掌握。另外，财务信息还会关系到企业自身对于经营管理的改善，甚至还会影响政府对相关经济政策的制定。所以，会计信息的准确性、重要性不断凸显。本文通过探讨中小企业会计信息失真的问题，希望为中小企业提供重要依据并提升会计信息质量，进而有效防止会计信息失真的发生。

中小企业会计信息失真现状

（一）企业资产不明晰

有的中小企业会将企业的财务与个人资产混为一谈，出现范围不明、划分不清的情况。而有的企业则将中介机构或是自身高估的价格入账，却对企业主投资的资产不做入账处理。不体现报废的账面或资产变卖、出售进项，对这类财务不进行处理，恶意的计提坏账损失。并且企业业务往来不通过收取款项和银行账户支付，造成外来账目不明确。另外，为了隐藏真实业绩，企业往往会在财务账户上进行“挂账”，而“挂账”的具体体现就是对账簿不及时进行处理或者是将其搁置一旁，待到某种特定情况出现后再进行处理，这也是为了混淆企业经营活动的进程而利用某些资产账户属性的行为。

（二）会计核算不规范

一些中小企业之所以会出现财务会计信息不准确或是计量不正规的情况，是因为其内部会计人员业务水平较低，并且企业管理松散造成的。主要表现为：一是记账不严谨，随意性过强，错记、漏记凭证或者是填写记账凭证的方法不规范，甚至是为了自身利益恶意获取一些原本与企业经营活动不相关的原始凭证；二是企业内部没有对会计凭证进行分工和控制监督，造成企业财务报告内容缺失，账面不规范，账目混乱，甚至存在未建账和档案资料没有妥善保管等现象。

（三）成本费用不真实

对于同一笔经济业务，由于财务制度本身存在的局限性，财务核算方式方法的不同就可以编制出不同的财务信息。比如计提折旧这方面，企业如采用直线法或加速法这两种不同的折旧方法，就会造成财税差异和成本费用计算的误差。同时，期间所产生的各项费用也会出现偏差。另外，有些中小企业利用虚列成本、不考虑客观公正性而一味地只是应用有利于自身的会计核算方式，而随意变更会计核算方式等行为都将造成会计信息的失真。

（四）会计资料失真

会计资料失真主要包括报表、账簿以及凭证失真。其中，财务账簿和报表的失真主要是因为财务工作人员制造假账，但也不排除受到财务凭证失真的影响。而财务凭证失真多数是体现在白条入账和凭证本身的不规范，同时也包括获取一些与企业生产经营本身并不相关的凭证。为了不让外部信息使用者获得和掌握企业真实的盈利和运营生产状况，部分企业会对财务报告进行篡改和恶意虚构，并将这些虚假的报告提供给外部使用者。

中小企业会计信息失真原因分析

（一）会计基础工作薄弱

中小企业不按照规定实施账户设置、账簿登记以及结账对账，主要是受组织结构不严谨以及规模较小所致，结果导致企业会计账目的正确性与真实性无法得到保证，形成账实不符以及账目混乱，统计参考价值很低。另外，会从根源上造成会计核算、会计记账凭证和原始凭证的填写制作不规范。

（二）会计人员职业道德水平较低

中小企业多为民营企业，其会计人员的工资、奖金以及职务的升迁均掌握在领导手中，为此，中小企业中的会计人员一般不敢在领导面前坚持自己作为会计工作人员的基本原则。此外，甚至还有一些会计人员为了某些利益与领导共同欺骗企业外部的会计信息使用者。除企业财务会计人员敬业精神以及职业操守的缺失外，中小企业忽视对会计人员职业道德培训以及诚信教育的现象，也说明会计人员问题没有引起中小企业足够的重视。

（三）中小企业内部监督不到位

目前，很多中小民营企业没有按照规定设置内部审计机构，还有的企业内部审计机构则是完全服从领导指示，并没有有效监督管理企业财务部门编制的会计信息。由于中小企业中部分领导并没有深入了解与会计相关的一些法律法规，如《会计法》等，为了个人或者某个集体的利益弄虚作假，逃避监管。尤其是部分受到企业负责人聘任管理的财务人员，在日常工作中很难坚守职业原则，从而造成会计报表造假。

（四）中小企业外部审计独立性不足

除企业内部监督外，现在第三方鉴证服务也越来越受到企业的青睐。但是经济利益的关系又往往会影响外部审计单位的实际报告质量，因为会计师事务所的鉴证服务与审计大多依赖于审计单位，两者又存在必然的利益关系，而经济利益又往往会对外部审计单位实际出具报告的质量有一定影响。再加上审计成本条件有限和被审计单位所出具的审计意见不标准，或者因经济业务关系造成的解除业务风险和变换审计事务所造成的各方面压力，都将对第三方事务所审计工作的质量造成不利影响。

中小企业会计信息失真的应对策略

（一）健全会计法规

中小企业应当贴合自身情况，积极做好任务分工、普法学习工作，时刻关注并落实金融法律法规。另外，还应当以法律法规为基础建立企业内部会计制度。除以上几点外，中小企业还应当提高负责人及管理人员的法律意识，运用切实有效的方法对会计财务人员进行监督。对会计工作进行监督时要从根源上抓起，持续阻止会计信息失真的现象发生。企业行政和财务部门在加大执法力度的前提下，真正做到违法必究、执法必严。

（二）健全内部控制制度

中小企业应当强化自身管理，优化内部控制，重视人才使用以及健全会计基础工作，这些都是现代企业应当具备的基础管理制度，而这些体制也可以帮助企业在运营中形成互相监督协作、合力共赢的效果。企业财报能真实反映出企业实际生产经营以及财务状况信息，不管出于什么样的目的，都不应该对其肆意篡改，应在客观公正的基础上充分发挥会计的监督和核算职能。另外，中小企业还应当做到客观准确地传递记录，出具真实的财务报表，为了达到这个目标，企业应当严格按照制度办事，明确岗位职责并建立正确的财务制度流程和规范。

（三）强化会计人员技术素质培训

从目前的实际状况看，地方财政部门不仅要组织实施对企业会计人员进行职业道德教育，而且还应该加大力度，由财政部门组织实施的会计职业道德教育主要划分为职业道德教育与管理知识素质培训两方面。除进行教育外，企业还应建立适当的惩治措施，如对造假记录的会计人员给予一定处罚，处罚力度可以根据其所犯错误情节的严重程度。如果情节较轻，可以进行一定的处罚来对其产生制约，并对其错误进行公示，或者是计入诚信档案。但如果情节比较严重，企业应当令其不再继续从事会计工作，并吊销相关的资格证书。

（四）加强对审计行业监督

中小企业的发展需要就是在寻求资源最优配置的同时，降低自身的审计风险并不断提高审计质量，加强审计风险意识和审计行业监管。也正因如此，中小企业亟须来自企业外的第三方对其自身进行一个合法并公允的判断，而这个第三方必须保持绝对的公正、客观和独立。为了能够更好地满足中小企业的需求，注册会计师协会应当帮助中小企业规避风险或者将风险保持在可控范围之内。为了达到这一目的，注册会计师协会应当将确保会计信息质量、降低会计信息识别和会计信息风险作为出发点。