政府会计制度下事业单位会计核算优化路径研究

文/王平（中国科学院生物物理研究所）

引言：长期以来，我国实施以收付实现制为基础的政府会计制度，该种制度下事业单位在会计核算过程中通常以现金的实际收付确认当期收入与费用，但随着我国社会经济的不断发展与事业单位市场化转型的进一步深化，以收付实现制为基础的政府会计制度已经不能准确反映事业单位的收入支出及资产负债情况。因此，当“双基础”“双功能”“双报告”制度全面实施后，事业单位会计核算工作中出现了新困难、新问题，这些困难和问题都值得我们深入研究，并针对性地探寻优化路径。

一、政府会计制度概述

（一）新政府会计制度的基本内涵

新政府会计制度，是指财政部于2017年印发并于2019年1月1日起实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。新政府会计制度全面实施以后，事业单位不再执行原有的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》。新政府会计制度与旧会计制度相比，内容上出现了较大变化：其一，新政府会计制度更新了会计核算模式，由原来的收付实现制为基础变为以收付实现制和权责发生制为双重基础的会计核算模式；其二，新政府会计制度着重体现财务会计与预算会计的双功能，将两者在同一套会计核算系统中实现“适度分离又相互衔接”；第三，新政府会计制度在发挥财务会计和预算会计“双功能”的基础上，形成了财务报告和预算报告相结合的“双报告”体系。

（二）事业单位推行新政府会计制度的重要意义

新政府会计制度是在考虑经济发展阶段和行政事业单位的实际工作需要的基础上，对原有政府会计制度做出的一次重要革新，各级事业单位严格按照新政府会计制度落实本级单位的会计核算工作，这对事业单位的发展有着重要的现实意义：首先，新政府会计制度能全面提升事业单位会计核算工作效率，事业单位以权责发生制进行财务会计核算，以收付实现制进行预算会计核算，其核算的方式更加科学、高效。其次，新政府会计制度能保证事业单位会计核算工作质量，在会计核算工作中引入权责发生制，能够让财务人员更加准确的处理财务数据，同时，强化财务信息化水平的要求也迫使财务信息系统在会计核算数据的收集与整理过程中发挥更高的核算效率，从而保证会计核算的工作质量。最后，新政府会计制度能够更加真实全面地反映事业单位的财务状况，新制度更新了固定资产处理的有关规定、引入了债务还本支出等新的会计概念，开设并划分了所得税费用等会计科目，使得事业单位的财务状况得以完整呈现[1]。

二、新政府会计制度下事业单位会计核算工作现状

新政府会计制度的实施给事业单位会计核算工作带来了新的机遇，也使事业单位会计核算工作面临着新的挑战，现行事业单位的会计核算工作主要存在以下三方面问题：

（一）新政府会计制度下事业单位的财务信息水平较低

新政府会计制度的实施使事业单位的会计核算工作发生了较大变化，特别是会计核算工作内容被扩充、被细化。例如，新政府会计制度扩大了事业单位的资产负债核算内容，新增了公共设施基础、预计负债等科目，增加了预算会计、财务会计的“平行记账”，这些变化使得事业单位核算主体处理财务数据量大幅增加，对事业单位会计核算效率提出了更高要求。目前，我国事业单位基本建立起了较为完备的会计信息系统，但大部分事业单位对会计信息系统的开发与应用仍然停留在较低水平，主要表现为系统集成程度低、财务数据安全性低和财务人员信息化素养低三个方面，给事业单位的跨级核算工作造成了一定的负面影响。

（二）新政府会计制度下事业单位的财务人员能力不足

财务人员作为事业单位会计核算工作的主要执行者，在应对和实施会计核算方式、核算内容的重大变动时，面临着较大的压力和挑战。一部分事业单位的财务人员不能够及时转变工作思路，专业水平也无法满足新政府会计制度下的会计核算工作的新要求，主要归因以下几点：第一，新政府会计制度下事业单位的会计核算方式由原来以收付实现制为基础的传统会计核算模式，转变为分别以权责发生制和收付实现制为基础的双重会计核算模式，其工作流程相对原来而言更加复杂；第二，新政府会计制度中引入了权责发生制，使得会计核算的内容出现了较大的变化，以事业单位财务会计为例，新政府会计制度下事业单位财务会计以权责发生制为基础进行核算，并扩充了资产负债核算内容、简化了基本建设投资的会计核算[2]。第三，部分事业单位财务人员缺乏系统的业务培训和教育，特别是专业技能无法在短时间内提高到满足新政府会计制度下会计核算工作新需要的程度。因此，会计核算工作流程复杂性提高、会计核算内容的改变以及相关职业技能培训的缺失，使得事业单位一部分财务人员不能够及时转变工作思路、快速完善专业知识，这样给会计核算工作带来一定负面影响。

（三）新政府会计制度下事业单位的财务管理制度不完善

新政府会计制度是国家从宏观层面上为事业单位设定的会计核算纲领性文件，但是不同的事业单位在财政预算资金来源渠道、提供的公共服务内容等方面存在着差别，因此，事业单位需要根据本级单位的实际情况制定适应本级单位的财务管理制度，这样才能发挥指导会计核算工作的作用，但就目前情况来看，部分事业单位的财务管理制度尚不完善，不能够较好地将新政府会计制度融入到本级单位的会计核算工作中来。新政府会计制度下事业单位的会计核算工作，由于缺乏完善的财务管理制度的配合，可能会导致会计核算工作环节衔接不畅、工作效率低等问题。

三、新政府会计制度下事业单位会计核算的优化路径

（一）加强宣传政府会计“双基础”的理念

政府会计改革面临的最大困难是思想认识不统一，许多事业单位财务人员对于既采用收付实现制，又采用权责发生制的双重基础的会计核算模式存在着异议，认为这种“双基础”模式除了增加财务人员工作量外别无益处。政府会计改革不仅要在技术层面上解决新旧会计制度衔接和切换的问题，更为重要的是首先要解决思想认识的不统一的问题。收付实现制是预算会计的核算基础,能够较准确地反映预算收入、支出情况和执行状况,有利于预算管理和监督;权责发生制是财务会计的核算基础，能够把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，正确地确定各期收益，提高预算绩效管理水平。“双基础”兼顾了当前事业单位现实情况和财税制度改革方向的长远计划，绝非只是会计核算工作量的增加。

（二）加强事业单位财务信息化建设

新政府会计制度实施以后，事业单位的会计核算工作中需要处理的财务数据量呈倍数增长，特别是权责发生制会计涉及大量操作技术要求较高的业务处理，这就迫切要求完善和提升信息系统处理、存储、分析数据的能力。在这种情况下，事业单位必须要将加强本级单位的财务信息化建设放在工作的首位，借助信息技术优势提升会计核算工作的效率，确保本级单位会计核算工作的顺利推进。具体来说，事业单位可以从以下几方面入手，推动会计核算向信息化方向转型：首先，事业单位需要对原有的信息系统进行升级改造，构建财务信息数据库，完善信息数据接口，在单位内部搭建起财务信息共享平台，提升对本级单位财务信息的使用效率[3]。其次，在构建完财务信息共享平台后要做好信息平台的运营和维护工作，尤其要重视财务信息数据的网络安全防护，保证会计信息的安全性、可靠性。最后，加强财务信息化建设，不能忽略对财务人员的信息系统培训，增强财务人员的信息化素养，确保其在会计核算工作中熟练地操作系统、准确地提取财务数据，从而达到高效使用信息工具完成财务各项工作的目的。

（三）健全事业单位财务管理制度

不同的事业单位因工作内容等方面的不同，导致会计核算工作要求存在着或多或少的差别。而新政府会计制度作为国家层面的纲领性文件，要想切实地落实到事业单位的工作实践中，则需要本级事业单位制定适合自己特点的财务管理制度，这样才能逐步全面推进新政府会计制度在本级事业单位的实施。具体来说，需要做好以下几点：第一，事业单位要借助新政府会计制度实施的契机，审视本级单位财务管理方面存在的不足，对本级单位原有的财务管理制度进行纠正、完善；第二，要立足新政府会计制度相比原有财务管理制度的创新与变化，对本级单位原有的财务管理制度进行修改、补充，特别是根据创新与变化建立新的会计核算工作流程；第三，依托本级单位内部控制制度的建设和完善，进一步健全财务管理制度，力求通过在本级单位内部制定一套相互联系又彼此制约的程序和方法，规范财务行为，健全会计核算流程，提高财务管理效率。

（四）强化对财务人员的教育培训

新政府会计制度实施以后，基于事业单位的会计核算内容及会计核算模式的重大变化，作为会计核算工作主要执行者的财务人员，对新政府会计制度下会计核算工作的质量高低发挥着至关重要的作用。因此，事业单位要强化对财务人员的教育培训，提高财务人员的业务能力。具体来说，事业单位应当做好以下几方面工作：其一，各级事业单位制定行之有效的培训计划，并定时、定期地组织本级单位财务人员参加有关新政府会计制度的系统性培训、专题培训讲座，提高财务人员对新政府会计制度的认识和理解，力求财务人员能通过教育培训及时改变工作思维、完善自身的知识结构、提升专业能力，确保财务人员依据新政府会计制度和财务管理制度推进会计核算工作。其二，事业单位还应当健全和完善财务人员的绩效考核制度，将对新政府会计制度的学习与应用纳入当期绩效考核，积极发挥本级单位财务人员的主观能动性，督促财务人员主动学习和运用新政府会计制度，激励财务人员创新、创效，通过事业单位财务人员自身业务能力的提高，推动新政府会计制度的落实和实施，从而进一步提升事业单位会计核算工作质量，提高工作效率。

四、结语

综上所述，新政府会计制度的实施给事业单位的会计核算工作带来了机遇和挑战，总体上讲，新政府会计制度对事业单位的会计核算工作存在着正面的引导作用。事业单位在新政府会计制度的指导下，对会计核算内容、会计核算工作流程等方面进行了更新、调整与补充，较大程度地提升了事业单位会计核算工作的质量和效率。同时，部分事业单位在会计核算具体工作的实践中仍然存在着一些问题，因此事业单位必须要从加强信息化建设、健全财务管理制度以及强化财务人员培养三方面入手，进一步完善现阶段会计核算工作内容、工作流程等，以期不断提升本级单位的财务管理水平。