建筑企业所得税筹划和管理存在的问题探究

文/杨丽红（拉萨青达建设集团有限公司）

税务筹划是一项实践性强、政策性强、覆盖面广泛、复杂的系统工程，因为建筑企业所处的经营环境和政策环境不断变化，税务筹划的路径和方法也随之变化，所以建筑企业应当结合实际情况制定合适的税务筹划方法，以期达到预期的税务筹划目标。建筑企业应该在政策指导下，规范推进企业所得税筹划，快速定位和解决所得税筹划问题，为提升建筑企业的整体经营发展水平夯实基础。

一、建筑企业所得税筹划和管理的意义

建筑企业的经营项目主要与工程建设相关，而工程建设需要较长的时间，且周期性长，同时项目建设期间各种物料价格波动起伏大，项目资金需求增加，进而出现建筑企业项目投资收益时间推迟、资金流动速率低、资金流出加快等问题，建筑企业的资金压力过重。建筑企业的所得税与企业利润密切相关，并且所得税占总税款比例高，由此可以看出企业所得税高低与企业收益联系较深。建筑企业通过所得税筹划可实现纳税期递延、防止偷税漏税，进一步提升企业的资金流动速率，增加资金时间价值，为企业创造收益，增强建筑企业的核心竞争实力[1]。

二、建筑企业纳税筹划的具体方法

建筑企业纳税筹划的方法具体有以下几个：

（1）充分利用税收优惠政策，在减税降费背景下，税法以及地区政府为促进经济发展，给予建筑行业一定的税收优惠，因此建筑企业可以按照税收政策对内部所得税涉税事项进行筹划。

（2）纳税期递延，此方法是在税法规定范围内延期缴纳企业所得税，增加企业资金时间价值，建筑企业因跨区域项目较多，可以使用纳税期递延方式筹划所得税。

（3）转让定价，具体是指在交易期间，存在关联关系的良方为转移收入或是利润，不按照市场定价，而是以企业利益最大化为基础进行定价，以此达到减少税负目的。建筑企业需要大量的材料和设备支持项目建设，因此需要与设备租赁、原材料公司合作，企业可以充分利用转让定价方式进行筹划[2]。

（4）财务核算，税法中针对同一涉税事项的会计处理方式有多种，企业可自由选择核算方式，不同核算方式对企业利润的影响不同，进而影响企业的所得税，所以建筑企业可以结合实际情况选择合适的核算方式。

三、建筑企业所得税筹划和管理存在的问题以及解决措施

（一）建筑企业所得税筹划和管理存在的问题

1.营业收入确认缺乏合理性

部分建筑企业存在项目管理粗放问题，在确认营业收入时仅仅是按照实际收入的金额为依据，但是根据新会计准则要求，收入确认的原则应该是：承诺事项已经完成；已经收到现金或者承诺未来支付。但是企业项目业主确认滞后，甚至是不确认，导致建筑企业不占据优势，收入确认不符合实际情况。另外，有部分建筑企业为促进业绩增加而忽略新会计准则中的问题，进而出现收入确认不规范，导致企业收入虚增。

2.所得税预缴制度应用不足

建筑企业未能充分应用所得税预缴制度，在经营过程中，财税人员对资金时间价值考虑较少，通常是从部门利益角度出发，按照实际数据预缴，忽略纳税年度建筑企业的实际经营情况。

3.资产折旧方法简单

建筑企业的固定资产折旧往往使用年限平均方法，忽视成本回收和利润转移问题，而且企业的项目管理一般都是实行项目经理管理机制，由项目经理全权负责工程，但是项目经理为通过效益考核，选择推迟固定资产入账，导致固定资产的摊销数额变大。

4.存货计价方法选择不合理

不同的存货计价方法下企业的会计利润和存货估价千差万别，部分建筑企业一直使用平均法，未考虑物价动态变化，致使企业的应缴所得税金难以控制，预期的避税目标无法落实。

（二）建筑企业所得税筹划和管理问题的解决措施

1.合理确认营业收入

建筑企业应当从全局出发筹划收入，严格按照税法和会计准则要求做好收入确认工作，达到减少应缴税额的目标。从税收层面分析，企业收入确认时间越晚越好，建筑企业可以通过规划施工时间、工程项目结算时间、完工进度确认时间等操作推迟收入确认时间，递延缴纳企业所得税的时间，获取资金时间价值。

2.充分应用所得税预缴制度

企业的所得税征缴包括以年为单位征收、分期预缴、年终汇算清缴，按照国家税务总局的规定，企业预缴所得税之后，少缴税不会被认定为偷税行为。现阶段企业所得税预缴方式有：（1）根据月度或者季度实际利润预缴所得税；（2）以上一纳税年度每月或是每季度应缴所得税额的平均值预缴；（3）按照当地税务机关认定的方法预缴。建筑企业需要按照自身的实际经营情况，选择合适的所得税预缴方式，确保企业应缴的所得税额可减少[3]。

3.优化固定资产筹划

固定资产是建筑企业总资产中数量最多的资产，是企业所得税筹划重点，优化企业固定资产筹划具体可以从以下几个方面入手：第一，选择合适的资产折旧方法，避免长期按照固定的方法折旧固定资产，比如建筑企业可以使用产量法折旧资产达到减税目的，因为固定资产的实际使用期限远少于规定的最低年限；使用加速折旧方法折旧固定资产，通过双倍余额递减和年数总和法能够保障税务筹划获得最大的时间价值，可有效缓解企业的资金压力。建筑企业可以结合工程建设需求以及当前经营状况选择折旧方法。第二，筹划固定资产折旧年限，税法规定固定资产的最低折旧年限是剩余使用年限的60%，所以建筑企业在筹划期间可使用最低年限，将资产计提折旧计入成本，以此达到减少应缴所得税额的目的。第三，资产净残值估计，净残值直接影响当期资产折旧数额，两者成反比关系，建筑企业要尽可能降低对固定资产净残值的估计数额。第四，建议建筑企业可以通过融资租赁方式获取固定资产，因为通过此方式获取资产产生的利息费用支出能够在税前扣除，可降低企业的资金压力，节省税务支出。

4.结合实际选择存货计价方法

目前存货计价方法主要有先进先出、加权平均、个别计价方法，选择何种方法直接影响建筑企业的成本和利润。建筑企业可以依据当前材料价格波动情况，选择合适的存货计价方法，比如在材料价格上下波动幅度小时，建筑企业可以使用加权平均法，平衡企业利润；材料价格大幅度下跌时，可以使用先进先出法，减少建筑企业当期利润。

（三）优化建筑企业所得税筹划与管理的建议

1.提升企业财务管理质量

财务管理是影响建筑企业内部管理和经济效益的关键，企业的所得税筹划工作离不开财税人员的努力。因此建筑企业应该不断完善财务管理体系，强化财税人员的综合素质，夯实所得税筹划基础。首先，充实财税团队，建筑企业可从社会和高校中招聘优质人才，增加人才储备；其次，定期组织财税人员参加税务筹划培训学习，围绕税收政策和税法变化对财税人员进行培训，促使财税人员能够密切关注政策变化，按照政策调整所得税筹划方案，保证筹划效益；最后，财税人员在税务筹划期间应当从企业全局出发，分析企业历史经营问题和未来发展趋势，基于税收政策制定严密的所得税筹划方案。

2.强化所得税筹划意识

企业管理层对所得税筹划的重视直接影响最终的筹划效果，因此企业管理层人员应当高度重视所得税筹划和管理工作，在工作中指导财税人员以及其他职能部门完成税务筹划，实现预期的税务筹划效果。从管理层面强化所得税筹划意识后，与税务筹划相关的内控制度可及时完善更新，财税人员的工作规范性增强，各职能部门高度配合，整体所得税纳税筹划效率提升，为实现税务筹划目标夯实基础。

3.优化组织结构

符合政策和企业需求的税务筹划活动需要企业组织结构的支撑，为提高所得税筹划质量，建筑企业应当对组织结构进行优化，增强税务筹划的专业性。建筑企业需要逐步完善法务部门和税务管理部门，以完善的组织结构应对国家税制改革，有效降低企业税负，适应最新的税率变化。建筑企业工程项目施工过程中，税收政策处于不断变化状态，合同中的所得税税收条款可能与最新政策有所出入，此时则需要专业的人员及时跟进合同履约进度，在合法前提下调整条款内容，与合作方协商税务条款约定。如果建筑企业的税务工作全部交由财务部门负责，财务人员在所得税筹划期间还需要处理其他的财务事项，随着财务转型，财务人员的精力大多都放在经营管理中，处理所得税筹划难免分身乏术，因此，建筑企业应当及时设置法务部门和税务部门，税务部门分管涉税事项，负责税务筹划，而法务部门则为税务筹划活动提供可靠的法律保障，解决合同税务纠纷，明确应税行为责任人，从法律层面提供规避所得税风险的建议。

4.密切关注所得税政策变化，保持良好的税企关系

建筑企业所得税筹划期间可根据具体的涉税事项情况，利用税收优惠政策实现降低税负、递延纳税，建筑企业可以利用的所得税优惠政策主要有：第一，税率优惠，国家重点扶持的公共基础设施建设项目所得可以享受“三免三减半”优惠；在有所得税优惠政策的地区注册公司。第二，使用加计扣除政策，企业安置残疾人员；研发活动中形成的研发费用，还未形成无形资产并计入当期损益的部分，可据实扣除后继续按照纳税年度实际发生费用的75%，从应缴所得税额中扣除，已经形成无形资产，则在无形资产成本的175%进行税前摊销。建筑企业应该密切关注所得税相关税收政策，以及企业项目所在地税务机关颁布的税收优惠政策，围绕政策筹划内部涉税事项，充分享受税收优惠从而达成企业预期的筹划目标。建筑企业的税务筹划人员对政策的理解可能与政策本义存在一定的出入，所以，建筑企业税务部门必须定期咨询税务机关，就税收政策理解难点向税务专管员咨询，避免错误理解政策而制定不合规的税务筹划方案，控制税务筹划中的政策风险。

5.构建完善的税务风险预警体系

建筑企业在所得税筹划期间存在各式各样的风险，而且建筑企业作为纳税大户，是税务机关重点关注的对象，因此建筑企业需要严格防控各类税务风险，避免企业陷入困境[4]。建筑企业构建完善的税务风险预警体系是非常关键的，风险管理人员在体系指导下利用信息系统实时监测税务风险因素，分析税务风险成因、特点、影响程度以及发生概率，然后通过系统平台及时将相关风险信息快速反馈至所得税筹划人员处，以便于筹划人员快速调整方案，控制税务风险。同时建筑企业还应当定期总结已经发生的税务风险，归类存档，以便于以后的纳税年度不再犯同样的错误。建筑企业还应当分析总结同行的所得税风险，达到警示目的，比如某些税务风险在其他企业发生，建筑企业自身尚未发生，但是该风险有概率发生，建筑企业可以借鉴其他企业的防控经验，提前做好应对准备，避免风险控制不及时为企业造成较大的经济损失。另外，建筑企业的税务筹划人员应该密切关注税收政策变化，梳理经营环节，根据政策避税，避免所得税筹划方案与政策或是最新法规产生矛盾，进而企业部分税务筹划内容被税务机关认定为逃税漏税。建筑企业的税务风险预警体系中应当包括风险应对措施，任一环节发生风险都可在体系中找到应对措施。

四、结语

综上所述，建筑企业作为支持经济建设发展的重要产业，其应该不断提升自身实力，增加市场竞争优势，实现这一目标开源节流是关键，建筑企业应当通过税务筹划和减税增效方式推动开源节流工作。在实际经营过程中，企业应缴的所得税额数目较大，建筑企业需要在税法允许范围内，合理开展所得税筹划工作，选择合适的税务筹划方式，制定科学的税务筹划方案，减少企业应缴所得税额，从而提升建筑企业的经济效益。目前，建筑企业的所得税筹划问题客观存在，建筑企业需要投入一定的精力解决税务筹划问题，全力控制税务风险，减少企业的所得税负担，实现企业利润最大化，促进建筑企业稳定健康发展。