互联网环境下电商企业税务风险研究

2021-11-25李冬梅

经营者 2021年6期

李冬梅

（上海东越税务师事务所有限公司，上海 200070）

随着互联网、4G/5G通信技术发展，电商企业逐渐普及，传统企业也开始涉足电商，企业从线下店铺转移到线上销售。自2019年1月1日起施行的《中华人民共和国电子商务法》对通过互联网信息网络销售商品和提供服务的经营活动进行了规范，包括电商企业依法办理证照、网络交易平台数据完整性、不得虚构交易欺瞒消费者、销售收入确认等。

电商平台上的经营者，即平台卖家的电商企业，为什么还存在账务不规范，出现税务风险预警事项呢？

平台上的卖家主要是互联网时代兴起的大众创业者，税务风险意识不强、缺乏规范的财务管理制度、财税基础薄弱、把记账报税委托兼职会计或者代理记账公司进行处理，这些事项制约了中小企业的合规健康发展。本文着重对上述问题进行分析，针对问题提出相应的防范措施，避免企业管理方面的不到位影响企业的可持续发展。

一、互联网环境下电商企业税务风险的相关概念

（一）互联网环境下的电商企业

电商企业是指利用互联网信息网络销售商品和提供服务的企业，按照是否搭建电商平台，可以分为依托第三方电商平台的模式、自建销售平台或者社交软件下建立商城的模式、电子商务平台经营者。

1.依托第三方电子商务平台的模式

在第三方电子商务平台内的平台经营者，又称平台卖家。其借助电商平台发布商品和服务信息，甚至在平台上支付广告费，使自身在消费者搜索浏览时排名靠前。在消费者购买成功时，支付平台服务费。

2.自建销售平台或者社交软件下建立商城的模式

部分企业除了通过第三方电子商务平台外，还通过自建电子商城或者在社交软件下建立商城，销售自己的产品和服务，在此架构下发布商品和服务信息，通过社群营销方式将潜在购买者引入商城、下单购买。

3.电子商务平台经营者

电子商务平台经营者通常是指建立电商平台网站或者开发移动APP的企业，为买卖双方或者多方提供网络经营场所、交易达成、信息发布、支付担保、收发货保障等全过程交易数据服务，通过收取平台卖家交易和产品展示等服务费获得收入，保障交易顺畅安全。

（二）电商企业税务风险

电商企业税务风险指电商企业涉及的税务风险，主要有两个特点。

1.收入费用确认的多样化

为吸引网上购物，电商平台的促销活动日益常态化，尤其是对于几个重大的网上交易节日活动，促销活动种类更是繁多。如预购支付定金，在支付尾款时双倍抵扣，在不下单时也不再退还；满减活动，如满300减60元；第二件享受折扣；赠送运输险等。这些活动叠加一起，甚至低价出售给网络直播者，成为供应商，以便进入他们的选品名单，这些增加了财务核算难度。

目前没有统一的电商企业收入和多重促销活动结合的收入确认规定，电商企业收入确认需要财务人员的专业判断。如果直接根据销售数据确认收入，容易产生多计、少计收入，甚至产生收入确认的时间性差异，容易产生收入确认不准确的税务风险。

相比传统线下销售，电商企业费用更多元。

电商企业在网络平台进行销售，需要有客服人员在线上答复客户询问，在顾客下单购买后发货给购买方，甚至需要购买运费险来减少货物送达顾客前遗失的风险损失。遇到销售量激增的节假日，公司人手不足时，需要从外面聘请兼职人员来协助收发货。如果管理不善，不能取得合理有效的单证，就会带来税务风险。

2.依赖网络流量

电商企业和传统企业相比，从传统企业依赖位置带来的人流量，变成需要带来消费者和潜在消费者浏览和关注的网络流量。非知名品牌的电商企业为了在电商平台获取更多的浏览量，可以说是八仙过海各显神通。在平台打广告、直播卖货、撰写宣传文案，甚至买水军刷单虚构销售数据，提高在平台上的排名，部分提升流量的途径在报表中没有体现出来，产生税务风险。

二、互联网环境下电商企业存在税务风险的原因

目前利用互联网信息网络销售和提供服务的电商企业主要是中小型企业，存在财务基础薄弱、B2C类企业存在对个人不开票现象、电商企业用户数据的刷单行为，这3个原因导致电商企业存在税务风险。

（一）财务基础薄弱

中小型电商企业财务基础薄弱，主要表现在3个方面。

1.内控管理薄弱

大部分中小型电商企业是自然人独资性质，采购、销售、发货、仓库登记都是由自己或者家人完成，相对于规范的企业来说核算粗糙，比如采购进出货没有进行相应存货登记和核算；为了节省成本，有些进货和房屋租赁没有要求开发票；在电商平台销售时对于平台代扣的服务费，没有在规定时间内取得发票，过期后无法取得；费用支出不能取得合法有效凭证等。

内控管理的薄弱最终体现在财务数据中，形成异常的财务报表，引发税务风险。

2.收入确认有难度

10月21日，由吉林省农业农村厅、吉林省人民政府驻北京办事处、北京市农村工作委员会共同主办的“吉优农品·誉满京城——2018吉林省优质特色农产品大型宣传推介活动”在北京举行，来自吉林省的60余家涉农企业、200多种优质特色农产品集中亮相展示。

电商销售模式下，销售商品以快递的方式发货，交付时间为货物签收时间；提供服务的交付时间为生成电子凭证的时间，或者没有载明时间、载明时间与实际提供服务时间不一致的，以实际提供服务的时间为交付时间。

如果在发布商品信息时对退换货有承诺，如常规的七天无理由退换货承诺，在不满7天的时间内，购买者有无理由退货权力。第三方平台为了保障消费者权益，在满足交付条件后，买家确认收货，款项划到卖家账户，如果买家没有确认收货也未选择退换货，在第三方平台规定的期限内系统自动确认收货，划款到卖家在第三方平台的账户。和传统线下交易相比，在系统确认后再确认收入，商品发货未确认收入常态化。

遇到平台大型活动期间，多重多样的促销方式会产生大量交易数据，容易产生退换货，增加了准确确认收入的难度。

3.申报数据和实际经营的差异造成的税务疑点信息

部分电商企业经营者为了节约成本费用，聘请兼职财务或者代理记账单位记账报税，有些财务人员对电商企业不熟悉，也未和经营者进行数据确认，按照提供的发票来记账报税，报表和实际差异较大。在金税三期大数据对比中，通过系统的分析，和同行业企业预警值比例比较，和实际经营状态差异较大的情况，在系统中列入预警信息。

（二）不开票现象

互联网电商企业的大部分业务是B2C业务，这类业务的购买群体大部分没有要求开具发票的习惯和行为，有些中小企业的财务人员对于当月收入直接按照开票收入进行确认，平台销售收入和申报收入不符，进货部分没有获取发票，出货时大部分客户没有索取发票，按照发票记账，和实际的差距越来越大。产生增值税申报表中收入和成本的不匹配现象。

（三）刷单行为

在电商销售平台，部分商家为了增加商品销售量、提升人气进行刷单，造成收入流水增加，自认为不是实际业务，没有进行收入申报。

刷单行为是虚假宣传，违反了电商法规定，同时对于产生的交易收入需要申报纳税，申报纳税后造成申报收入和利润表的销售收入产生差异，造成税务异常疑点信息。

三、互联网环境下电商企业税务风险的防范策略

（一）公司合规化

在互联网大数据时代，电商企业合规化是一种趋势，电子商务平台经营者记录、保存平台上发布的商品和服务信息、交易信息，并确保信息的完整性、保密性、可用性。保存时间自交易完成之日起不少于3年；法律、行政法规另有规定的，依照其规定。电子商务经营者不得以虚构交易、编造用户评价等方式进行虚假或者引起人误解的商业宣传，欺骗、误导消费者。虚构刷单数据将影响企业信用和平台企业资质。

金税三期后，大数据系统中自动匹配企业的申报数据和同行业中其他企业的申报数据，及时快速汇总疑点信息和反馈给企业自查。合规化已成为企业正常经营的基础。

电商企业应加强财务知识学习，了解促销活动和电商平台销售结合的收入确认，建立电商企业进货、服务费、宣传费用、运输费、保险费等日常费用的内控管理制度，走向合规化。