营改增与个税新政下企业税务风险防范研究

2021-11-25赵小芬

经营者 2021年6期

赵小芬

（中国神华能源股份有限公司神东煤炭分公司，陕西榆林 719315）

一、引言

近年来，营改增政策逐步推行，我国税制改革取得了不错的成效，据国家税务总局数据显示，在营改增政策的影响下，一般纳税人的总体税负明显下降，但部分交通运输业的税负仍处于上升趋势，虽然很多企业的税负压力均有所减轻，但不同经营模式下的相似业务企业税负变化却呈现出相反的情形。因此，如何加强营改增政策背景下的企业税务内部控制水平，是现阶段企业转型发展与产业升级面临的关键问题。

二、营改增背景下税务风险概述

（一）税务风险概述

一方面，随着时代的发展，社会主义市场经济体系不断完善，企业的经营范围越来越广，各个企业之间的交易方式也趋于多元化；另一方面，随着金税三期的不断完善和优化，金税四期的开发与应用，税务部门征管手段变得更加严格和规范，企业在大的税务环境的影响下会遇到各种新的税务风险。税务风险在企业风险中主要组成，如果企业税务风险管控措施不到位，那么企业就要承担税务风险造成的经济损失。事实上，我国多数企业缺乏对税务风险的管理，在面对税务风险时没有采取合理的应对措施，只是临时应急、疲于应对，没有认识到税务风险管理的重要作用。企业只有足够重视税务风险管理体系建设研究，构建并完善风险管理体系，才能增强企业纳税意识，提高企业的税务管理水平，降低税务风险，使企业利益实现最大化。

（二）营改增为企业税务管理工作带来的影响

营改增最大的特点是避免了重复征税，可以使社会形成良性循环，有利于降低企业税负。随着营改增这一政策的实施，在企业征税过程中增值税代替了营业税，解决了以往价内税征收方式下的重复征税问题，使企业可以形成增值税抵扣链条，有了更大的纳税筹划空间。据不完全统计，营改增的实施使绝大多数企业的税负有所下降或维持不变，只有极少数企业存在税负不降反升的现象。

除了有利影响外，营改增也给企业税务管理工作带来了挑战。营业税和增值税作为两个不同的税种，其计算方式、课税对象及计税依据等都不相同，从营业税到增值税的转变，加大了企业税金计算的难度，而且对于部分企业而言税率有所升高。虽然在国家“减税降费”的大政策环境下，企业享有诸多税收优惠政策，但具体利用程度与企业纳税筹划水平有直接关系，这十分考验企业对税收政策的应用效率以及企业税务团队的能力，多数企业在这方面准备不足，导致其实际税负率并未达到预期。

总之，营改增的落实推动了企业税务管理工作的改革，但现阶段企业税务管理体系还无法满足实际需求，存在较多税务风险，因此，企业应以风险为导向，优化税务管理体系。

三、企业产生税务风险的原因

（一）大数据应用不足

在大数据时代背景下，我国大部分企业普遍存在缺乏专业的税务管理人员的问题。随着我国社会经济体制改革的不断深入以及大数据时代的到来，我国自由市场经济飞速发展，企业之间的竞争日渐激烈，对企业管理人员的要求也在日渐提升。企业管理人员不仅要有较高的专业技术水平，还要有较高的综合素质水平。目前，我国大多数企业都在专业的技术人才上都比较欠缺，严重影响了企业税务管理的水平，阻碍了企业的发展进程。在大数据时代背景下，企业的税务风险管体系还有待完善。我国许多企业税务风险防范管理机制和措施不够健全，导致企业的税务筹划工作中出现了许多不规范的问题，后续的企业税务管理工作中也出现了一些税务风险。

（二）政策制度问题

此类风险出现的主要原因是企业对国家政策的运用不到位、理解不深以及运用过程中存在偏差等。具体包括：企业没有及时进行对国家新下达的政策的宣传，没有将其及时输入企业内部；企业内部发现了变化，却没有及时改变制度，依旧沿用以前的处理办法，不能做到与时俱进；企业没有引入第三方机构对企业政策制度进行审计，也没有外部监督机制等。此类风险表现为以下几个方面：税率适用错误，可以按照新政策享受优惠税率的没有享受优惠；一项同时涉及服务和货物的交易，明明应该分别适用不同税率，却按照兼营从高适用了税率，等等。此类风险是企业纳税风险中最大的一类风险。

（三）企业内部操作不正规

造成资产账实不符的重要原因之一就是企业专管税务的人员在税务核算的过程中存在许多违反规定的行为。账实不符就是账面上的金额无法与实际发生的金额匹配，账面失真会产生很多不实资产，导致资产不知去向，资产无法得到有效控制，会使企业资产莫名流失。资产处理随意、内部操作不规范会使企业资产配置混乱，资产处置过程中，很多时候应该由合作两方在充分协商后再进行分配工作，然而操作过程中并没有遵循合理的工作程序，直接转移资产，使资产的归属发生混乱，相关工作人员的职责也划分不清；资产报废损失工作处理不严谨，没有通过专管部门的审核，报废过程中没有遵从统一的规定，只是私自处理等不规范的操作都会增加企业的税务风险，使企业处于危险的边缘［1］。

（四）缺乏足够的人才支撑

各项工作的实施主体都是人，对企业来说，只有不断提升工作人员的整体素质，提升各方面的工作水平，企业才能获得更好的发展。与税收筹划相关的审查工作需要在专业知识、信息技术与系统方面有较强的应用能力，因此，各类企业的税务风险管理工作对跨学科、高素质、经验丰富的应用型人才往往有较大的需求。然而，很多企业在市场运营、原材料与产品流通等方面需要付出较高的成本，企业领导层与各个部门都承担了繁重的工作任务，没有对税收筹划人才给予足够的重视，不注重对高素质的税收分析与筹划人才的吸收，也没有为现有员工提供有关企业税收筹划、税务风险应对等方面的培训和再学习机会，企业各项税务工作无法得到相应的支撑，企业利用信息化手段进行税务风险管理缺乏足够的人才支持。

四、优化企业税务风险管理的建议

（一）建立并完善税务风险管理制度

税务风险管理制度可以帮助企业更系统化地应对税务风险，有效避免一些常见的税务风险问题。企业的有效运作需要有强有力的税务风险管理制度作为保障，要通过相关制度的建设与落实，如建立纳税申报制度、发票管理制度、流程监管制度、税务风险预警等，完善内部风险管理流程，提高税务风险管理意识。要注意对涉税信息的收集与整理，加强对涉税资料的管理，借助大数据、互联网及信息化等手段，加强对信息技术的应用，提高营改增智能化技术水平，降低企业财务风险，切实增强企业税务管理的有效性，为企业税务管理工作奠定基础。

（二）学习国家政策并进行宣贯，增强风险意识

财务人员要积极学习国家政策并对其进行整理，之后结合公司的实际情况制定出符合公司需要的内部制度。要对管理层及基层人员进行培训，进行宣贯，让企业人员认识到公司存在哪些问题，哪些问题需要得到及时改进，如果不改进会造成什么样的后果等。国家对于违反法律法规的企业打击力度很大，企业需汇总网络上的案例，通过对案例的展示使管理层和基层人员清楚地认识到这些风险会带来的后果，以及如何避免此类风险［2］。

（三）制定税务规章

现今已存的法律法规已经不能完全满足企业实际的业务需求，一些业务活动中存在漏洞，经济业务活动开展过程中出现的一些问题也没有合适的处置依据，这增加了企业机构进行税务核算的困难程度。因此，管理部门要有居安思危的意识，要根据企业实际经营情况，顺应多变的市场经济发展趋势，制定相关的税务规章制度，约束企业的发展，保障企业的资产安全，维护企业的正当权益，更清楚地展示资产结构状况。企业可以制定税务管理相关规章制度，加强企业税务管理，保障纳税人的合法权益，规定税务人员税务管理工作职责并对其进行监督，设置专门的税务管理岗位，负责工作的组织及执行；此外，还要对税务管理岗位人员必要的专业素养进行规定，保证税务人员具有丰富的经验，扎实的专业知识以及职业操守，能遵守公司纪律，遵守法律法规；在公司税务登记、变更登记时均应根据不同的情况填写备案登记资料，并提供有关证据和资料，以备在发生突发事项时能快速追责。

（四）加强人才锻炼与培养

企业必须立足于自身税务风险管理与应对的需要，加强对相关人才的培养与引进。但当前社会中拥有税务风险应对能力的人才十分有限，因此，企业应将工作重点放在现有工作人员税务风险管理素质的培养与提升上。企业可以通过内部、外部招聘或者二者结合的方式对税务风险管理人才进行培养。一方面，企业应加强对税收筹划方面各类理论知识和新要求的普及和宣传，并将税收筹划工作细节和风险应对办法普及每一个岗位，为税收筹划和分析顺利进行提供重要的基础和支持；另一方面，企业应加强对高素质会计人才的吸引和培养，大力吸纳高素质税收人才，加强对相关法律法规和政策条例的分析和研读，从而为依法、合理缴纳税款和应对税务风险提供必要的人才支持［3］。

五、新个人所得税背景下企业税务工作措施

（一）个税的意义

新个人所得税法的颁布和实施具有多重积极意义，从国家的宏观层面来看主要有以下3个方面的积极意义：一是可以增强我国个人所得税的税收公平性，新个人所得税法引入了综合所得这一概念，实现了分类征收向综合与分类相结合征收的实质性转变，这可以对收入来源单一以及多元化纳税人的税负进行调节，进一步体现税收的公平性；二是能推动我国的消费升级，新个人所得税法从多角度实现了对低、中收入人群个人所得税税负的降低，少缴的税款转变为个人的收入，有利于推动个人消费；三是将个人消费、家庭负担和个人所得税进行了有机结合，可以进一步增强税负的公平性，促进社会和谐稳定发展。

（二）新个税背景下企业税务工作策略

员工的个税都是由企业代扣代缴的，所以很容易出现员工对于扣缴了多少个税并不关注，对个税如何计算也不太了解的情况。个税改革后，一方面企业要合理筹划，另一方面员工自身也要熟悉政策内容，以最大限度地利用专项附加扣除项目。专项扣除信息需要员工自行申报，用人单位应及时组织员工进行申报，及时填报个人所得税专项附加扣除信息资料。企业应加强对员工的政策宣贯，让员工对个税相关政策有所了解，从而使国家为员工提供的福利政策真正落到实处。

除了以上影响外，新个税的实施也带来了与个税申报和相关税务合规性有关的新的风险。为了更好地规避可能在纳税过程中出现的各种风险，提升办税人员的专业素养显得尤为重要。因此，企业应定期组织相关的业务培训，让办税人员熟练掌握纳税流程及需要注意的事项，使其能更快地理解并掌握各项新政策的操作细节。针对个人所得税进行纳税筹划，可以实现企业与员工的共赢，筹划过程应兼顾员工的个人利益和企业的综合利益。对个税进行合理筹划可以使员工获得更多收入，有利于提高员工的工作积极性，使员工获得更强的归属感；也可以减少企业的应纳税额，为企业创造更高的效益。种种现象表明，个税纳税筹划应该将企业和员工的利益结合起来，实现企业和员工的互赢。

六、营改增与个税新政策的融合发展

个人所得税改革往往伴随着时代改革巨轮的前进，十九大报告对我国个税体制改革做出了重要战略部署。新个税法自2019年1月1日正式实施，新一轮的减税降费红利也在企业员工层面得到充分落实，旨在利用大举减税降费措施增加企业员工家庭的可支配收入，助力中国消费规模的扩充与质量升级。随着我国税收体制的不断发展，个人所得税成为仅次于增值税和企业所得税的第三大税种，在保证财政收入、调节收入分配等方面发挥着重要作用。新个税改革不仅让工薪阶层获得了减税红利，多项目扣除、综合计税、预缴汇算的新模式也为企业开展纳税筹划工作指明了方向。与此同时，企业在满足个税自身需求的同时，也要与当前营改增政策的落实相结合，在营改增背景下进行科学合理的税收筹划可以减少企业员工的纳税支出，帮助企业合理规避税务风险。