论建筑业工程项目税收筹划问题与应对措施
2021-11-25卢立飞
卢立飞
(中铁十六局集团第二工程有限公司,天津 300162)
一、税收筹划相关概念
(一)税收筹划的概念
税收筹划是指在不违背相关法律法规的情况下,企业在发生涉税业务之前,通过对自身经营活动进行合理的安排与筹划,以此降低自身税负,从而实现企业价值最大化。税收筹划包括纳税人充分利用我国税法中现有的减税免税等相关优惠政策节约税金、采取调整价格的方式将税负转嫁等筹划方式。
(二)税收筹划的目的、意义及重要性
税收筹划的目的主要是通过降低税率、减轻税负、延长纳税期等方式降低税收成本,从而为企业降本创效提供保障,并且还可提升企业资金的流动性,缓解资金流短缺的问题,提高企业在同行中的竞争力,同时也更有利于企业未来持续健康发展。企业实施税务筹划,不仅能够降低税收成本,增加可支配收入,国家也会因此不断完善税法,发挥税收杠杆作用,合理配置资源、优化组织结构,增加财政收入,为国家经济的快速发展提供保障。
二、当前建筑业工程项目税收筹划中面临的问题
(一)国家相关政策
营改增政策实施后,本应由业主单位代扣的营业税变为施工单位向税务机关缴纳。在建筑业工程项目中,业主单位普遍存在验工计价滞后、付款拖延等情况,而且有时还会发生应收账款大量坏账的情形,但施工单位却需提前预缴2%的增值税和0.2%的企业所得税,然而大型建筑企业往往存在大量留抵税额,大额税负会使施工单位的资金流动性和短期偿债能力下降,从而使建筑企业发生资金链断裂的财务危机。并且现在的建设单位一般都会扣除5%以上的合同工程款作为质量保证金,这表明建筑企业要垫资以使工程项目正常运行,这进一步加重了企业资金周转压力,也进一步增加了工程项目发生资金链断裂的财务危机。
(二)税务人员的专业性
建筑业工程项目想要降低税收成本,实现企业价值最大化,那么税务人员的专业性直接影响税收筹划的效果。然而在大部分建筑企业中,经营管理者更专注于工程项目技术等业务的安排、策划,忽视了内部税收筹划团队建设的重要性,放宽了税务人员税务专业性的约束,使项目税务人员对国家现实施的税收优惠政策的掌握欠缺。并且国家的税收优惠政策是具有时效性的,建筑业工程项目内部的执行能力和配合能力存在不足,再加上建筑业工程项目财务人员流动性非常大,这对贯彻落实税收筹划方案增加了障碍,最后直接影响税收筹划方案的有效性。
(三)税务风险
全面营改增后,增值税发票的使用范围越来越广。由于增值税专用发票可作为抵扣凭证,虚开发票的现象比比皆是,税务机关也因此加大了发票管理和稽查力度。如果项目部取得不合规发票未检验出并入了账,就会增加项目部的涉税风险。由于建筑业工程项目的建设周期较长,资金的需求量较大,有时需要企业筹借大量资金,筹资风险也会随之而来,业主单位拨款拖延不及时,项目周转资金短缺,对项目来说很可能增加涉税风险。由于国家的税法还处在不断修改完善的阶段,税收地方性法规也因地域而略有不同,因此建筑企业获取税务信息的速度低于市场变化速度时,就会产生税务风险。我国税法在执行过程中,税务机关拥有自由裁量权,若税务机关工作人员滥用此权力,导致自由裁量权幅度过大,也会发生税务风险。
(四)建筑业工程项目税收筹划中存在的问题
1.工程项目没有税务专员。在目前的建筑工程项目中,财务人员人数一般保持在2~3人,且在财务人员中并没有设置处理涉税业务的税务专员,所以财务人员既要对项目日常业务进行核算,还要负责纳税筹划;并且建筑工程项目涉税事项的金额是比较巨大的,如果财务人员因要完成多项工作而没有在发生涉税事项之前合理有效地进行税务筹划,就会导致达不到减税的目的甚至增加税负,影响企业的利润。
2.招标过程中未全面考虑涉税问题。在施工单位招标的过程中,项目部往往将投标单位的价格、质量以及垫资能力作为衡量的要点,一般很少全面考虑到涉及的增值税以及附加税的问题,致使项目部不能真正选择性价比更好的供应商,也使税收成本增加。
3.合同管理不严谨。在建筑业工程项目中,施工单位与建设单位签订合同往往都是依照以前签订合同的经验,未制定差异化的合同,使得签订的合同中存在模糊条款,增加了项目部的税收成本。其次就是合同审批过程,存在审批制度流于形式的问题,各部门虽然都参与到了审批合同的过程中,但审批不严谨,不能及时发现合同中存在的漏洞,一定程度上影响了税收筹划工作的开展。
三、当前建筑业工程项目税收筹划的应对措施
(一)供应商类型选择的税收筹划
在不考虑产品质量的条件下,选择供应商时,管理者不能仅仅通过供应商的报价而进行决策,还要对不同类型的供应商进行逐一比较。供应商的类型可分为一般纳税人、小规模纳税人以及个人。若工程项目的计税方式是简易计税,选择供应商类型的价格越低越合适;若计税方式是一般计税,在进行逐一比较时,应考虑到所涉及的增值税进项税额、城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加等税额,计算出采购产品总成本,选择采购总成本较低的供应商。
(二)劳务分包过程的税收筹划
建筑企业集团公司需要对现有的劳务分包方资质等信息进行梳理,建立劳务供应商黑名单以及优质劳务供应商名单,在项目部选择劳务分包方招标时,首先需要剔除黑名单里的分包商,优先考虑优质劳务供应商名单中的劳务分包方,从源头甄别劳务分包方,防止因为劳务分包商资质混乱产生税务风险。
(三)发票管理筹划
在建筑企业发生日常经济活动时,取得发票要提高警惕,检验取得的发票是否合规,将不符合规范的发票及时返还开票单位并重新开具新的发票,确保“三流合一”能依法凭增值税凭证抵扣税额。建筑业工程项目还需建立发票专项台账,详细记录每一次抵扣增值税的发票清单,针对不同类型的发票进行分类管理,为税务筹划工作的开展提供便利,也更利于企业以后顺利开展数据核查工作,工程项目还应严格执行《增值税发票管理规范》等相关法规要求,妥善保管发票,降低税务风险。
(四)合同管理筹划
由于建筑业工程项目签订的合同金额往往比较大,所涉及的印花税也就会很大,如果在与业主、供应商签订合同时,将合同金额签订为不含税金额,能够有效降低应缴纳的印花税。同时,建筑业工程项目应该与业主签订“甲供材料”的合同,这样项目可以享有选择简易计税的权利。建筑施工企业在签订审批合同过程中,要加强监督机制的建设,明确岗位职责,岗位之间相互制约,实行岗位责任制,提升不同岗位合同审批质量,以保证及时发现合同漏洞,防范风险。
(五)提升税务人员的专业素质
税务筹划工作比较烦琐且专业性很强,因此建筑企业应该定期开展税务专项培训,不仅要对财务人员进行税务专业化培训,还要对他们进行相关法律培训,提升他们的综合素质;同时还要加强税收筹划人员与税务机关沟通交流的能力培训,以便及时了解税务政策的变化,确保税务筹划工作顺利进行,降低发生税务风险的可能。
四、结语
建筑业的税务筹划工作本身就是烦琐复杂的,不可能一蹴而就,需要从供应商类型选择、劳务分包方的资质选择、发票管理、合同管理、提升税务人员专业素质等方面不断提升税收筹划工作的质量,提高税收筹划水平,合理降低税收成本,节省开支,实现企业价值最大化,提升建筑业工程项目的经济效益,促进企业可持续发展。