集团企业提高合并报表质量的措施研究

王文娟

（上海上药信谊药厂有限公司，上海 200040）

合并报表作为集团企业一定会计期间财务状况、经营成果和现金流量的总体反映，在集团企业财务管理工作中起着举足轻重的作用。合并报表的质量优劣，不仅直接影响集团企业管理层的经营决策，而且也会误导外部投资者的投资判断。虽然我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》中，已规范合并财务报表的编制和列报，明确了母公司作为编制主体，合并报表编制的合并范围和合并方法，但在具体业务操作中，集团企业自身的业务模式多样，母公司和子公司控制方式、关联交易等情况错综复杂，合并报表财务人员的职业判断不足，这些因素都极大影响合并报表的编制质量。针对这些情况，基于合并工作中的实务经验，将对影响合并报表质量的问题进行分析，寻找导致这些问题背后的主要因素，提出提高合并报表质量的改进措施。

一、集团企业合并报表中的主要问题

（一）合并报表中涉及合并业务会计处理不当

编制合并报表虽然是母公司的财务工作，但合并报表编制的基础财务数据来自纳入合并范围的单体公司。单体公司在编制单体财务报表时，以单体作为会计核算主体，财务人员经常关注不到内部业务事项对合并结果的影响。因此，在出现内部交易时，会造成会计处理不及时或会计处理错误，可能会导致纳入合并范围时间延迟、初始权益确认金额错误、内部抵消科目错误等问题出现，严重影响合并报表数据的准确性，降低合并的质量。

（二）内部交易合并抵消不完全，虚增报表数据

对业务涉及范畴越广的集团企业而言，投资、并购和重组的业务时有发生，集团企业母、子公司之间会出现多方持股，交叉持股等多层次、多业务的情况。股权的不清晰使得合并报表编制界限模糊，使得部分子公司未被纳入或延迟纳入合并报表范围，造成报表权益法调整时数据不完整，影响合并报表的质量。

而对涉及整个产业体系的集团企业而言，整个集团企业的经营成果是通过上下游企业的内部销售来实现，实务中，经常发生内部业务抵消数据不完整，影响合并报表的收入和成本数据，不能真实反映销售规模和盈利状况，进而影响合并报表质量。

二、影响合并报表质量的原因

从合并报表编制实务经验来看，影响集团企业合并报表质量的主要因素无外乎两方面：一是客观原因，集团企业对报表的管理机制；二是主观原因，编制合并报表财务人员的业务水平参差不齐。

（一）客观方面

集团企业对合并报表缺乏从上而下的有效管理机制及信息系统支持。由于合并报表编制的基础是所有纳入合并范围企业的财务数据，因此，单体基础数据的准确、完整和及时提交是合并报表质量的基本保障。集团企业对单体公司的管理不到位，缺乏跨越法人主体的管理制度，导致单体公司对提交合并报表的数据不重视，时常发生数据提交不及时，不完整，甚至单体数据错误的情况是导致合并报表数据基础不准确的重要影响因素。而母公司合并报表的编制人员，即使发现问题，也没有对单体报表责任人的绩效考评和处罚权限，这也导致基础数据的质量无法合理保证。另一方面，母公司的合并报表编制制度和流程文件，大多专业性强，针对面窄，可操作性较差。对单体企业普通财务人员缺乏详细的指导文件和培训机制。文件内容大多从合并报表角度出发，比较晦涩，对各单体企业财务人员业务能力要求高，又缺乏对基层财务的系统培训，使得不同财务人员业务理解不到位，相同的业务会计处理五花八门，影响合并报表质量。同时，集团企业编制合并报表时，时间紧，任务重，也缺乏和各子公司财务人员充分的业务沟通，造成业务处理偏差，进而影响到报表质量。另外，集团企业合并报表信息化系统不完善，也是导致合并报表质量不高的重要原因。合并报表在编制过程中，有很多集团企业还沿用传统的处理方法，部分会计抵消和会计附注仍采用人工处理的方式，极大的降低工作效率和影响报表的准确性。

而合并报表质量缺乏有效的审核和监督机制，从制度管控上也是一个缺陷。集团企业是一个管理主体，主要通过控制权来管理和约束各子公司，因此，集团到下属公司从上而下的管理工作比较薄弱，缺乏统一的管控机制。特别针对合并报表的质量管控更是缺少，除了集团管理人员和财务人员，其他对合并报表质量重视人员不多。正是由于缺乏有效的审核和监督机制，才导致了合并报表质量不高。

（二）主观方面

编制合并报表财务人员的业务水平参差不齐。合并报表是一个复杂、综合的系统工作，需要财务人员之间有顺畅的，有效的沟通机制。然而，随着集团企业纳入合并范围的企业不断增加，不同企业财务人员的职业素养和专业水平差别很大。实务中，经常发现单体企业的财务人员不仅缺乏合并报表的理论知识，还缺少主动、积极的沟通意识。遇到业务问题，不考虑合并报表的影响，仅从自身报表角度出发，抱着事不关己的态度。而集团总部也缺乏有效的沟通机制，对单体企业缺乏完整的专业和技能培训，使得总部和单体之间由于信息不对称，造成合并报表出现遗漏和错报的现象，影响合并报表质量。因此，从主观方面来看，财务人员的主观影响，是影响合并报表质量的不可忽视的原因。

三、提高集团企业合并财务报表质量的措施

（一）加强制度建设，建立统一的合并报表制度和操作手册

集团企业各公司在执行会计政策、会计核算制度时各有差异，这导致合并报表的编制口径不同，客观上给后续的合并工作带来风险。为了解决这个问题，统一的合并报表会计制度和操作手册必不可少。首先，集团企业应统一合并报表编制的会计处理原则，明确各个公司会计报表编制的范围和报表责任；其次，建立适合整个集团的会计制度和操作细则，实施标准化的会计核算方法，实现会计明细科目统一核算；最后，制定统一的数据处理标准，建立从账务系统到合并报表系统统一的数据映射规则。

（二）加强系统管理手段，建立并优化标准化的信息系统体系

在编制集团企业合并报表的工作实务中发现，为精准提高合并报表质量，最大化的提高工作效率和加强管控，建立一套完整的，标准化的合并报表信息系统尤为重要。首先，应设立专门的信息团队来对合并报表信息系统进行维护和优化，不断完善合并报表系统的内在逻辑和合理性，对特殊业务，针对集团企业的实际业务状况实行个性化开发。如增加交叉持股的抵消处理，内部未销存实施符合实际的毛利率假设，对于公司的内部往来科目余额和内部购销交易，设置到末级科目，同时辅助核算确定为内部往来客户或供应商，这样确保内部抵消项目的完整；其次，为提高合并报表的效率，在合并系统里增加对报表附注的编制。并设置各单体企业报表数据和附注数据的数据校验，高质量满足集团企业合并财务报表的要求，也便于股东及债权人详尽掌握集团企业的资产状况及经营成果。由于半年度、年度合并报表需要披露报表附注的信息，而各种附注信息量大，涉及数据多，工作量繁杂，各单体企业提交合并报表数据时，同时在系统中填写附注，并通过数据合理性和逻辑校验，就可以极大地减少合并报表财务人员的工作量，也提高了附注信息的准确性和完整性。最后，在合并报表系统中设置单体企业填报内部交易数据和内部对账的模块，填写完成后实施系统自动对账，对账结果自动提醒并校验不通过，也是保障内部交易抵消不完全的有效措施。

（三）加强人员管理，加强专业人员队伍的培养

不论是集团企业的母公司还是各单体企业的财务人员，都需要提升合并工作的责任感，因此，集团企业人力资源部门需要组织系统的职业道德培训，加强财务人员的职业责任感。首先，对于编制合并报表的财务人员而言，要认识到合并报表工作对整个集团企业经营成果展示的重要性。对于单体企业财务人员而言，要明白作为单体公司，单体财务数据是整个合并报表的基础保障。只有所有参与合并报表工作的财务人员都认识到报表数据的重要性，报表质量才能得到保证。其次，要加强会计人员专业技能的培训。定期组织所有财务人员学习最新的会计准则和会计政策，鼓励财务人员通过各项职业考试提高自身专业能力，并定期收集和汇总合并报表工作中经常出现的问题，进行集中解答，切实提高财务人员的职业素养。最后，采取各种形式的活动加强合并报表财务人员的凝聚力，如组织各类有关合并报表工作的专业分享会，建立沟通交流的微信群，建立轮岗机制等，让不同的财务人员有机会接触合并报表中不同部分的工作，提高自身工作能力的同时，换位思考，提高工作配合度，加强整个合并报表财务团队的工作配合和执行力度。

（四）加强报表质量监督，建立合并财务报表质量审计和反馈的机制

集团企业应加大对合并报表质量的检查和监督工作，建立内部审计和外部审计结合的检查方式。集团内部由内控审计部牵头，建立集团合并报表的监督检查组，负责单体、合并报表质量的检查工作，检查周期可定期或不定期。对关键合并事项作为重点检查，如合并范围是否适当，内部抵消数据是否完整等，通过定期或不定期的监督与检查，不仅提高合并报表编制人员的责任感和自觉性，也为不同企业之间财务人员的沟通交流提供更多机会。通过监督与检查，也直接明确集团企业对合并报表的编制要求和标准规范，提升单体企业财务人员的配合度和可操作性，间接提高合并财务报表的质量，促进财务创造价值功能的实现。

四、结语

随着规模经济的进一步发展，集团企业作为一个重要的经济体在经济活动中的优势越来越明显。为更好地反映集团企业的整体经营情况，促进集团管理层更有效决策，集团合并报表的作用越来越重要。在这种背景下，提高合并财务报表的编报质量对集团企业的管理工作有着深远的意义。集团企业编制合并报表时，需要与时俱进，不断利用新的信息化手段来提高合并报表的质量，提升合并报表通用价值。