民营企业的财务内控管理制度问题研究

夏金祥

（江苏正能量新材料科技有限公司，江苏 常州 213135）

一、引言

据统计，2020年度民营企业税收收入占据我国税收总收入的59.7%，民营企业在我国经济中的地位日益上升。然而，相对于国有企业、涉外企业，民营企业内部管理规范程度相对稍弱，其中衡量规范程度的尺度即内控管理水平，财务内控管理则是整个内部控制环境中最为关键的节点。

财务内部控制是指贯穿于会计核算、财务管理和财务监督的相关控制职能，其中，会计核算是反映或计量各项经济业务事前、事中、事后的全过程；财务管理是指组织企业财务活动，协调及处理财务关系等经济管理工作的总称；财务监督则是指运用单一或系统的财务指标对企业的生产经营或业务活动进行观察、判断、建议和督促。对于企业而言，判断其财务会计系统是否完善、有效，最重要的标志就在于上述三大会计活动是否同时发挥了相关控制职能。

二、加强民营企业财务内控制度的必要性

（一）会计核算的需要

民营企业会计核算基础均相对薄弱，会计人员素质不高，在这种环境下，会计核算具备一套良好、有效的财务内控制度，既有利于规范会计核算，又能防范和减少会计差错，甚至可以在一定程度上弥补专业素质上的不足。比如，实际工作中，切实履行制单与审核记账的岗位不相容机制，可以减少出现重大会计差错的风险。

（二）明确岗位工作职责的需要

很多民营企业岗位职责不明确，导致财务人员的工作职责与其他岗位如行政、采购、高管助理、秘书等的工作职责存在交叉，界限模糊，各相关部门均缺乏规范的内部管理与控制体系，出现企业管理层直接“遥控”财务部门，行使本应由相关职能部门发挥专业职能的职权，管理层违规审批，财务部门违规操作。一个健全有效的财务内控体系，不仅应明确企业各项业务应符合的具体财务规范要求，还应清晰划分业务活动与财务核算的工作职责，明确哪些具体职能工作应由业务层面完成，哪些工作应由后续财务负责跟进或反馈。

（三）防范日常业务风险及舞弊的需要

完善有效的财务内控制度不仅具有减少复核差错的作用，还能在一定程度上通过内部岗位牵制防范业务风险和舞弊。笔者在会计师事务所任职期间，在审计过程中曾多次发现业务人员、财务人员利用企业内控系统不健全的漏洞掌握印章，通过篡改货款支付方式、伪造银行对账单等手段截留货款、私自转账，从而达到侵占企业资金目的的案例。因此，防范风险舞弊不能仅依赖相关人员的职业道德与操守，更要从内控制度上堵住漏洞。

三、当前民营企业财务内控制度方面存在的问题

（一）内部管理体系不健全

导致民营企业财务内控执行不到位的原因是多方面的，其中一大原因是企业整体内部管理环境不佳，采购、销售管理、生产管理、人事及行政管理等主要职能部门内部管理松散，整体控制环境不够严格，没有控制重点，缺乏相互制衡；业务操作层面也缺乏专业、严谨的审批流程，大大增加了财务控制的审核压力与执行难度。此时，内控薄弱的财务系统最终将导致企业成本增加或使企业遭受损失，即使是有一定控制力度的企业，其财务部门也将聚集越来越多的工作压力与矛盾。

（二）管理层的重视度不足，控制管理活动缺乏统一标准

一方面，民营企业迫于市场竞争与生存压力，普遍以追求经济利益为目的。多数民企过分重视对业务部门需求的满足，以推动订单的高效快速完成，漠视或忽略了财务内控管理的重要性；更有甚者，将相关控制制度理解为对业务的束缚与限制，这严重阻碍了财务内控的建设与完善。另一方面，不少民营企业家庭裙带关系复杂，控制例外事项过多，也无法执行统一的管理制度或控制标准，导致控制体系日渐失效。长此以往，企业财务控制环境不佳，给企业财务工作带来了风险和安全隐患，财务管控力度逐渐降低，执行财务控制的人员失去了控制信心，对企业发展而言得不偿失。

（三）从业人员管理素质低，缺乏专业的制度设计管理型人才

当前我国民营企业的财务人才流动频繁，既缺乏稳定、可靠、专业的财务核算人员，也缺乏熟悉财务内控设计规范和具备实务经验的管理型人才。而民营企业在人才的引进上往往将更多眼光放在提升市场竞争力与业务拓展等领域，更偏重与此类人才的引进，而对于内部管理特别是财务内控管理领域重视不够，没有认识到由财务内控工作对企业发展的长远价值，很多企业发展到一定阶段，往往不得不以“时间换空间”的方式完成既定的战略规划目标。

（四）内控制度设计不全面、执行不到位且缺乏必要的监督机制

大多数中小民营企业均未设置内部审计部门，也很少有企业主动聘请外部专业的审计机构对其内控体系的重大缺陷及有效性进行全面评估。现实中，财务内控制度的设计和执行，完全依赖于财务人员的专业素质与职业操守，在面对强势部门或人员时，其执行力度可能有所松弛或干脆放弃。若企业缺乏必要的审计监督机制，那么既没有专业人员对当前发生重大变化的日常业务进行合理监督，也没有人对过去发生的业务进行真实性、合理性、合规性检查，导致民营企业对于究竟存在多少无谓的成本或损失不得而知。

（五）缺乏必要的培训、绩效考核奖惩等保障制度或措施

在意识到财务内控体系的重要性后，民营企业管理层或将加强内部控制体系的建设，但由于企业员工整体素质不高，相应的培训体系、绩效考核与奖惩制度发展滞后，已建立的制度可能无法得到企业全员的遵守与执行。此时若直接要求财务部门开展控制工作必将遭遇较大阻力，问题与矛盾将层出不穷，管控效果通常也会大打折扣。

四、财务内控制度改进方案和对策

（一）从经济性、有效性角度出发，选择影响最小、执行最有效的方案

健全的财务内控制度并非必须进行完善、标准的岗位设置，其核心在于保障控制管理的有效性。因此，民营企业可根据财务控制或防范的目标，结合企业的规模与需求，在确保实现有效控制的前提下，建立符合自身情况的内部控制措施。例如，根据制衡性原则，会计和出纳属于不相容岗位，应当相互分离，但考虑到部分企业规模较小的实际情况，从节约运营成本的角度出发，企业可以指定会计人员兼任出纳工作，但同时企业也应不定期组织其他人员对其工作进行监督检查，以免出现舞弊或欺诈行为。

（二）重视财务内部控制理念，统一内部控制活动标准

财务内控工作对企业发展具有重大深远影响，管理层应当重视财务内控体系的建设与发展，认识到以往的工作体系中存在的问题和控制缺陷，组织全员深入学习，将控制标准贯穿于企业业务活动的每一个环节，切实保证管理决策专业，执行要求统一。

（三）引进财务专业的管理型人才，提升财务人员专业水平

内部控制制度的建立与完善离不开专业的人才队伍。各企业普遍缺少具备全面内控体系管理设计经验的高素质人才，也缺少财务专业人员，而财务专业能力和全面内控体系管理设计经验都需要在多年的管理实践中积累获得。因此，一方面，企业要鼓励现有财务人员学习有关控制管理制度的专业知识；另一方面，要持续吸引具备专业管理经验的高级人才加盟，并通过经常开展内部培训与考核，提升参与财务管控的人员的整体专业水平。

（四）健全企业内部监督机制，聘请外部专业机构协助

内部监督机制包括日常监督和专项监督。其中，日常监督是指企业对实施的内部控制活动情况进行常规、持续性的监督和检查；专项监督是指在企业经营活动、业务流程以及关键岗位员工发生较大调整或变化的情况下，对相关的内部控制实施针对性的监督和检查。民营企业在财务内控制度存在缺陷的情况下，应加强内部监督的力度，防范可能出现的风险，必要时可聘请会计师事务所等外部专业机构协助，制定相关制度与规范，通过外部专业力量对企业各项业务活动进行系统的诊断与检查，及时发现问题并加以改进。

（五）建立并完善企业内部培训体系，制定绩效考核奖惩措施

经验表明，一项制度出台并得到有效执行，除了需要制度本身设计合理、具备可操作性外，还需要有配套的培训和奖惩措施协助其推行，这好比任何一部法律的出台都必定有配套的司法解释和违法惩戒条款。因此，企业在建立完善财务内控制度后，应组织全员深入学习并开展实践活动，要将具体的控制要求或标准贯彻到相关的业务活动中，或通过组织培训指导员工根据制度要求开展业务行为。还要实施绩效考核奖惩措施，培养员工遵循制度的意识，通过奖惩措施激励员工，使其工作思维由被迫遵守转变为主动追求绩效，提升员工的基本素质。

五、结语

民营企业财务内控制度的建立是一项长期、系统性的任务，需要根据企业发展的客观条件、状况与规模，有计划、分阶段、分步骤地推进和实施，同时还需要企业所有人员共同参与，严格遵守。制定建设者需要在保证控制效果的前提下，结合成本效益不断改进、逐步完善。完整、有效的财务内控制度是企业健康成长的“守护石”，能在未来发展的道路上为企业持续保驾护航。